Bilanzierungsrichtlinie für die Mehrwertsteuer. Rechnungslegungsgrundsätze: separate Mehrwertsteuerabrechnung. Beispiel für eine Rechnungslegungsgrundsätze mit separater Mehrwertsteuer

Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verpflichtet, bestimmte Bestimmungen zum Verfahren zur Führung der Steuerbuchhaltung in die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation aufzunehmen. Es ist auch möglich und manchmal sogar notwendig, das Verfahren zur Anwendung bestimmter Bestimmungen der Abgabenordnung zu klären, die nicht eindeutig ausgelegt werden.

Varlamova Victoria Vladimirovna, leitende Fachberaterin des Unternehmens PRAVOVEST. Die von der Organisation für Steuerzwecke angenommenen Rechnungslegungsgrundsätze werden durch Anordnungen (Anweisungen) ihres Leiters genehmigt und ab dem 1. Januar des Jahres angewendet, das auf das Jahr der Genehmigung folgt. Dementsprechend muss eine solche Anordnung (Anweisung) an den letzten Tagen des Vorjahres erfolgen. Die neu gegründete Organisation genehmigt die Rechnungslegungsgrundsätze spätestens am Ende der ersten Steuerperiode und wendet sie ab dem Datum ihrer Gründung an.

Überlegen wir, was und wie sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen widerspiegeln muss.

Getrennte Abrechnung der Vorsteuer bei gleichzeitiger Durchführung steuerpflichtiger und nicht steuerpflichtiger (steuerfreier) Umsätze

Bei gekauften Waren (Werken, Dienstleistungen) und Eigentumsrechten, die ausschließlich für nicht steuerpflichtige Tätigkeiten genutzt werden, ist die vom Lieferanten ausgewiesene Mehrwertsteuer in den Kosten enthalten. Für Waren (Werke, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, die nur für umsatzsteuerpflichtige Umsätze erworben werden, wird diese zum Abzug akzeptiert. Beträge Vorsteuer Bei Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen) werden Eigentumsrechte, die gleichzeitig mit steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Tätigkeiten zusammenhängen, zum Abzug herangezogen oder in ihrem Wert in dem Verhältnis berücksichtigt, in dem sie für die Herstellung und (oder) den Verkauf von Gütern verwendet werden (Arbeit, Dienstleistungen), Eigentumsrechte in der durch die Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke festgelegten Weise.

Der Anteil bestimmt sich nach den Kosten der versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, deren Verkaufsgeschäfte der Besteuerung unterliegen (steuerbefreit), an den Gesamtkosten der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte während des Steuerzeitraums versandt.

Das in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegte Verfahren zur Berechnung der Mehrwertsteuer sollte nicht im Widerspruch zu den Normen der Abgabenordnung stehen. Wenn der Steuerzeitraum einer Organisation beispielsweise ein Quartal ist, kann in der Rechnungslegungsrichtlinie nicht festgelegt werden, dass die Mehrwertsteuer auf der Grundlage der Ergebnisse des Kalendermonats verteilt wird.

Da in der Abgabenordnung nicht festgelegt ist, welcher Wert von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen) Eigentumsrechten zur Berechnung des Anteils herangezogen werden soll, muss der Steuerpflichtige dies in den Rechnungslegungsgrundsätzen selbstständig festlegen.

Erstens können unter Warenkosten sowohl der Verkaufspreis als auch die Kosten der versandten Waren verstanden werden. Nach Angaben des Finanzministeriums sollte der Anteil jedoch auf der Grundlage aller Einnahmen ermittelt werden, bei denen es sich um Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) handelt: sowohl umsatzsteuerpflichtige als auch nicht dieser Steuer unterliegende, unabhängig von ihrer Berücksichtigung in der Buchführung Konten (wie auf dem Konto 90 und auf dem Konto 91), das heißt, basierend auf dem Verkaufswert von Waren (Arbeit, Dienstleistungen), Eigentumsrechten. Wenn eine Organisation daher in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen eine andere Methode zur Bestimmung des Anteils festlegt, muss sie ihren Standpunkt höchstwahrscheinlich vor Gericht verteidigen.

Zweitens muss geklärt werden, wie die Kosten der versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte bestimmt werden: - ohne Mehrwertsteuer; - inklusive Mehrwertsteuer.

Die zweite Option kann zu Streitigkeiten mit den Steuerbehörden führen, da Organisationen nach Angaben des Finanzministeriums der Russischen Föderation und des Steuerdienstes bei der Berechnung des Anteils auf vergleichbaren Indikatoren basieren, also diese berücksichtigen sollten die Kosten der versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte ohne Mehrwertsteuer.

Wie wir sehen, haben die Regulierungsbehörden bereits eine bestimmte Sichtweise auf das Verfahren zur Führung der getrennten Buchführung entwickelt. Daher sollten Organisationen bei der Genehmigung der Kriterien, die bei der Verteilung der Vorsteuer verwendet werden, in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen prüfen, ob sie auf mögliche Streitigkeiten mit dem Steueramt vorbereitet sind.

Die Rechnungslegungsgrundsätze müssen auch die Methode zur Führung einer getrennten Buchführung festlegen: - analytisch (insbesondere in Steuerbuchhaltungsregistern); - basierend auf Buchhaltungsdaten durch Einführung zusätzlicher Unterkonten, zum Beispiel:

• sch. 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer zum Abzug akzeptiert“;
• sch. 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer in den Kosten für Waren, Arbeiten, Dienstleistungen enthalten“;
• sch. 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer verteilungspflichtig“.

In ähnlicher Weise führen Steuerzahler, die zur Zahlung einer einzigen Steuer auf kalkulatorisches Einkommen für bestimmte Arten von Tätigkeiten überführt werden, eine getrennte Buchhaltung der Steuerbeträge.

In der Praxis gab es Fälle, in denen die Steuerbehörde versuchte, ihre Bedingungen für die Anerkennung von Mehrwertsteuerabzügen zu diktieren, und sogar die Frage des Fehlens einer gesonderten Buchführung aufwarf, obwohl die Organisation tatsächlich eine getrennte Buchführung führte, die Rechnungslegungsgrundsätze dies jedoch nicht vorsahen Verfahren für seine Wartung.

Aufmerksamkeit! Verfügt der Steuerpflichtige nicht über eine gesonderte Buchführung, unterliegt der Steuerbetrag auf gekaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immaterieller Vermögenswerte sowie Eigentumsrechte, nicht dem Abzug und ist nicht in den bei der Körperschaftsberechnung zum Abzug anerkannten Aufwendungen enthalten Einkommensteuer.

Der Steuerzahler hat das Recht, die Vorsteuer nicht auf steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Tätigkeiten aufzuteilen und sie in den Steuerperioden, in denen der Anteil der Gesamtkosten für die Herstellung von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechten und Transaktionen für die deren Verkauf nicht der Steuer unterliegt, 5 % der gesamten Gesamtproduktionskosten nicht übersteigt.

Die Abgabenordnung legt nicht direkt die Verpflichtung der Steuerzahler fest, in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen die Möglichkeit festzulegen, von dem Recht Gebrauch zu machen, keine getrennten Aufzeichnungen zu führen. Allerdings stellen die Steuerbehörden häufig die Rechtmäßigkeit der Anwendung dieser Regel in Frage, wenn die Organisation eine solche Möglichkeit in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen nicht vorgesehen hat, und kommen zu dem Schluss, dass es grundsätzlich keine getrennte Rechnungslegung gibt.

Daher ist es besser, in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation eine der Optionen festzulegen: - Nutzen Sie Ihr Recht auf vollständigen Vorsteuerabzug, wenn die im Absatz genannten Bedingungen erfüllt sind. 9 Absatz 4 Kunst. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation; - Unabhängig vom Anteil der Kosten für die Herstellung von Waren (Werken, Dienstleistungen) und Eigentumsrechten am Gesamtbetrag der Produktionskosten wird die Vorsteuer im entsprechenden Anteil verteilt.

Bei der Wahl der ersten Option muss in der Rechnungslegungsrichtlinie festgelegt werden, wie der Gesamtbetrag der Produktionskosten ermittelt wird:

• Die Gesamtkosten umfassen nur direkte Produktionskosten, die anhand der Buchhaltungsdaten ermittelt werden.
• Die Gesamtkosten umfassen direkte und indirekte Produktionskosten, die anhand der Buchhaltungsdaten ermittelt werden.
• auf eine andere Art und Weise.

Die Regelung, die es erlaubt, die Vorsteuer nicht gesondert zu erfassen, kann formal nur von Produktionsorganisationen angewendet werden, da Handelsorganisationen keine Produktionskosten haben, die ein Kriterium für die Berechnung des Anspruchs auf ihre Anwendung darstellen. Zuvor wurde in Absatz 43 der methodischen Empfehlungen für die Anwendung von Kapitel 21 „Mehrwertsteuer“ erläutert, dass diese Bestimmung der Abgabenordnung der Russischen Föderation auch für Handelsaktivitäten gilt.

Diese Empfehlungen wurden jedoch annulliert und es gibt keinen offiziellen Standpunkt zu diesem Thema. Es scheint, dass Steuerzahler, die keine Produktionstätigkeiten ausüben, auch jetzt noch das Recht haben, diese Regelung in Anspruch zu nehmen, andernfalls gilt der in Absatz 1 der Kunst verankerte Grundsatz der Universalität und Gleichheit der Besteuerung. 3 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Ich möchte auch darauf aufmerksam machen, dass nach Ansicht des Finanzministeriums der Russischen Föderation und des Steuerdienstes die in Absatz. 9 Absatz 4 Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt nur für Mehrwertsteuerzahler. Organisationen, die in Bezug auf bestimmte Arten von Tätigkeiten UTII-Steuerzahler sind, haben nicht das Recht, die Mehrwertsteuer vollständig abzuziehen.

Die Meinungen der Schiedsrichter zu der behandelten Frage waren geteilt.

Getrennte Abrechnung von Transaktionen, die mit einem Steuersatz von 0 % besteuert werden

Das Verfahren zur Bestimmung des Mehrwertsteuerbetrags für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die für die Herstellung und (oder) den Verkauf von Waren gekauft werden, die zum Nullsatz besteuert werden, ist ein obligatorischer Bestandteil der Rechnungslegungsgrundsätze, wenn die Organisation solche Vorgänge durchführt. Die Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht keine Möglichkeiten zur Führung einer gesonderten Buchführung vor. Die Steuerzahler müssen sie selbst entwickeln.

Die Kriterien für die Verteilung der Mehrwertsteuerbeträge auf gekaufte Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), die dem Abzug unterliegen, in der für auf dem Inlandsmarkt und für den Export verkauften Waren vorgeschriebenen Weise können sein:

Es ist außerdem auf eine gesonderte Abrechnung der Steuerbemessungsgrundlage zu achten, da diese bei Umsätzen, die mit einem Steuersatz von 0 % besteuert werden, auf besondere Weise ermittelt und für jeden dieser Umsätze gesondert berechnet wird.

Methoden zur Führung einer getrennten Buchführung: - analytisch; - basierend auf Buchhaltungsdaten durch Einführung zusätzlicher Unterkonten zu den Konten 19, 90, 62, 68 usw., zum Beispiel:

• sch. 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer auf erworbene Vorräte, die für die Herstellung und den Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) verwendet werden, besteuert mit einem Satz von 0 %“;
• sch. 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer auf erworbene Vorräte, die für die Herstellung und den Verkauf von auf dem Inlandsmarkt verkauften Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) verwendet werden“;
• sch. 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer auf zur Ausfuhr verkaufte Waren, deren Anwendung eines Nullsatzes nicht bestätigt wurde“;
• sch. 90?1 Unterkonto „Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen und Eigentumsrechten) auf dem Inlandsmarkt“;
• sch. 90?1 Unterkonto „Erlöse aus dem Verkauf von Waren (Werke, Dienstleistungen und Eigentumsrechte), besteuert mit einem Steuersatz von 0 %“;
• sch. 62?1 Unterkonto „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ „Zahlung für bevorstehende Warenlieferungen an den Inlandsmarkt“;
• sch. 62?3 Unterkonto „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ „Zahlung auf Rechnung für bevorstehende Warenlieferungen, deren Verkauf mit 0 % besteuert wird.“

Langer Produktionszyklus

Gemäß Absatz 13 der Kunst. Gemäß Artikel 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation darf ein Steuerpflichtiger, der Hersteller von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) ist, bei Erhalt einer Zahlung oder Teilzahlung für bevorstehende Warenlieferungen (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) keine Mehrwertsteuer berechnen Die Dauer des Produktionszyklus beträgt mehr als sechs Monate (gemäß der von der Regierung festgelegten Liste). Russische Föderation). In diesem Fall ist der Steuerpflichtige verpflichtet, gesonderte Aufzeichnungen über die durchgeführten Transaktionen und die Beträge der Vorsteuer zu führen, einschließlich der Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerte sowie Eigentumsrechte, die zur Durchführung von Vorgängen zur Herstellung von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) verwendet werden ein langer Produktionszyklus und andere Vorgänge.

Organisationen, die Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) mit einem langen Produktionszyklus herstellen, die in der von der Regierung der Russischen Föderation erstellten Liste aufgeführt sind, müssen in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen eine der Optionen zur Berechnung der Mehrwertsteuer beim Erhalt von Zahlungen (Vorschüssen) für bevorstehende Lieferungen festlegen von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen):

• Die Mehrwertsteuer wird nicht berechnet;
• Die Mehrwertsteuer wird berechnet.

Bei der Wahl der ersten Option muss die Organisation das Verfahren zur Verteilung der Vorsteuer auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) festlegen, die für die Produktion mit einem langen Produktionszyklus und anderen Arten von Aktivitäten erworben werden. Da die Abgabenordnung der Russischen Föderation kein Kriterium für die Verteilung der Mehrwertsteuer im Zusammenhang mit solchen Ausgaben festlegt, muss der Steuerzahler dies unabhängig festlegen: - Die Mehrwertsteuer kann im Verhältnis zur Höhe der direkten Produktionskosten auf der Grundlage von Buchhaltungsdaten verteilt werden. - Die Organisation wählt andere Indikatoren unter Berücksichtigung der Besonderheiten ihrer Aktivitäten, beispielsweise im Verhältnis zu den Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen).

Es wird eine gesonderte Buchhaltung geführt:

• analytisch;
• basierend auf Buchhaltungsdaten durch Einführung zusätzlicher Unterkonten zu den Konten 90, 19, 10, 20, 26 usw.,

Zum Beispiel:

• sch. 90?1 Unterkonto „Umsatz aus dem Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) mit langem Produktionszyklus“;
• sch. 62 Unterkonto „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ „Zahlung für bevorstehende Warenlieferungen (Bauarbeiten, Dienstleistungen) mit einem langen Produktionszyklus“;
• sch. 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer auf gekaufte Vorräte, die zur Herstellung von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) mit einem langen Produktionszyklus verwendet werden“;
• sch. 10 Unterkonto „Roh- und Betriebsstoffe, die zur Herstellung von Gütern (Bauarbeiten, Dienstleistungen) mit langem Produktionszyklus verwendet werden“;
• sch. 20 Unterkonto „Hauptproduktion von Gütern (Bauarbeiten, Dienstleistungen) mit langem Produktionszyklus“ usw.

Dokumentenfluss

Die Rechnungslegungsgrundsätze können das Verfahren für den Dokumentenfluss zum Zweck der Mehrwertsteuerberechnung widerspiegeln. Zum Beispiel das Prinzip der Nummerierung von Rechnungen: - beginnend mit dem 1. Tag eines jeden Kalenderjahres (Quartal, Monat) in aufsteigender Reihenfolge der Nummern; - Zuweisen zusammengesetzter Nummern zu Rechnungen usw.; - auf eine andere Art und Weise.

Wenn die Organisation über separate Abteilungen verfügt, muss die Rechnungslegungsrichtlinie nach Ansicht des Steuerdienstes das Verfahren zur Führung von Protokollen über eingegangene und ausgestellte Rechnungen, Einkaufsbücher und Verkaufsbücher (z. B. in Form von Abschnitten) festlegen legen außerdem die Fristen für die Einreichung von Dokumenten bei der Mutterorganisation für die Registrierung einheitlicher Kauf- und Verkaufsbücher des Steuerzahlers und die Erstellung von Mehrwertsteuererklärungen fest

Werden gekaufte Waren (Werke, Dienstleistungen) nur für umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten verwendet, so wird der gesamte Vorsteuerbetrag als Abzug berücksichtigt. Wenn Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) für Tätigkeiten verwendet werden, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, wird die Vorsteuer in den Kosten der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) berücksichtigt, d. h. sie erhöht die „gewinnbringenden“ Ausgaben (Artikel 149 Absatz 2 des Artikels 170, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn jedoch gekaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) während eines Quartals gleichzeitig sowohl für steuerpflichtige als auch für nicht umsatzsteuerpflichtige Transaktionen verwendet werden (es handelt sich um allgemeine Geschäftsausgaben), ist eine gesonderte Aufzeichnung der Vorsteuer erforderlich (Ziffer 4 von Artikel 149, Absatz 4 Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Mithilfe einer solchen Mehrwertsteuerabrechnung können Sie feststellen, welcher Teil der Vorsteuer abgezogen werden kann und welcher Teil bei den Kosten für gekaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) oder bei den Ausgaben berücksichtigt werden kann (Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung von). der Russischen Föderation).

Das Verfahren zur Führung einer getrennten Buchführung muss in der Rechnungslegungsrichtlinie festgelegt werden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2017 Nr. 03-07-11/76412).

Wir helfen Ihnen bei der Erstellung einer Rechnungslegungsrichtlinie.

Methodik für die separate Mehrwertsteuerabrechnung

Um zu verstehen, wie viel Mehrwertsteuer für ein Quartal abgezogen und wie viel als Aufwand abgeschrieben werden kann, wird die folgende Methodik verwendet.

SCHRITT 1. Der Anteil der umsatzsteuerpflichtigen Einnahmen am Gesamtumsatz wird berechnet

SCHRITT 2. Der abzuziehende Mehrwertsteuerbetrag wird direkt ermittelt

SCHRITT 3. Es wird der Mehrwertsteuerbetrag ermittelt, der in die Warenkosten (Arbeit, Dienstleistungen) einbezogen oder als Aufwand abgeschrieben werden soll

Wenn im Quartal kein Umsatz erzielt wurde

Wenn während des Quartals keine Warenverkäufe (Bauarbeiten, Dienstleistungen) getätigt werden, kann die Organisation selbst eine separate Mehrwertsteuer-Rechnungslegungsmethode entwickeln, indem sie diese in ihre Rechnungslegungsgrundsätze einträgt (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 26. September 2014 N 03- 07-11/48281). Es stellt sich jedoch die Frage, welcher Indikator in diesem Fall als Grundlage für die Bestimmung des Anteils herangezogen werden sollte? Dies könnte beispielsweise die Höhe der Ausgaben sein verschiedene Typen Aktivitäten.

Wenn es wenige Transaktionen gibt, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen

Eine gesonderte Abrechnung der Vorsteuer darf nicht aufrechterhalten werden, wenn die sogenannte „5 %-Regel“ funktioniert (Absatz 7, Absatz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Diese. wenn für ein Quartal die Aufwendungen für nicht steuerpflichtige Umsätze weniger als 5 % der Gesamtaufwendungen für diesen Zeitraum betragen. In diesem Fall kann jedoch die Vorsteuer auf Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) abgezogen werden, die gleichzeitig für steuerpflichtige und nicht umsatzsteuerpflichtige Transaktionen verwendet werden. Die Mehrwertsteuer auf die Kosten von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die nur für nicht steuerpflichtige Transaktionen verwendet werden, kann nicht abgezogen werden.

Wenn Sie keine separaten Umsatzsteuerunterlagen führen

Dann kann die Vorsteuer weder abgezogen noch als Aufwand berücksichtigt werden (Absatz 6, Absatz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Und wenn Sie in Ihren Rechnungslegungsgrundsätzen das Verfahren zur Führung einer gesonderten Umsatzsteuerbuchhaltung nicht festlegen, es aber tatsächlich anwenden, dann dürften theoretisch keine Ansprüche des Finanzamtes gegen Sie bestehen, dies müssen Sie aber nachweisen Sie führen eine separate Buchhaltung.

Gesellschaft mit beschränkter Haftung „Produktionsgesellschaft „Master““

Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke

LLC „Produktionsfirma „Master““ für 2016

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4. Getrennte Abrechnung der Mehrwertsteuer

Für die korrekte Aufteilung der Vorsteuerbeträge zwischen verschiedene Arten Die Organisation führt separate Aufzeichnungen über ihre Aktivitäten:

• Umsätze, die der Mehrwertsteuer unterliegen;

• Transaktionen, die von der Steuer befreit sind (einschließlich Transaktionen, die nicht steuerfrei sind).unterliegen der Mehrwertsteuer) gemäß den Artikeln 146 und 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Im Rahmen der Abrechnung umsatzsteuerpflichtiger Transaktionen führt die Organisation eine gesonderte Buchhaltung:

• Transaktionen unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 18 (10) Prozent;

• Transaktionen unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 0 Prozent (Artikel 165 Absatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

4.1. Getrennte Abrechnung umsatzsteuerpflichtiger und umsatzsteuerfreier Umsätze
Besteuerung

4.1.2. Auf den Konten 90 und 91 wird eine getrennte Abrechnung der Einnahmen und Ausgaben für umsatzsteuerpflichtige und steuerfreie Umsätze geführt. Um eine getrennte Abrechnung zu gewährleisten, werden für diese Konten Unterkonten eröffnet:

• „Mehrwertsteuerpflichtige Umsätze“;

• „Steuerbefreite Geschäfte“;

• „Umsätze unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 0 Prozent.“

4.1.2. Für Konto 19 werden Unterkonten eröffnet:

• „Mehrwertsteuer absetzbar“;

• „Mehrwertsteuer für den Vertrieb“;

• „Mehrwertsteuer, deren Abzug aufgeschoben wird, bis die Steuerbemessungsgrundlage auf einen Satz von 0 Prozent festgelegt ist.“

4.1.3. Vorsteuerbeträge auf Vermögenswerte, die für steuerfreie Tätigkeiten erworben wurden, sind im Wert der Vermögenswerte enthalten (in den entsprechenden Konten im Unterkonto „Steuerfreie Tätigkeiten“ verbucht), ohne auf Konto 19 ausgewiesen zu werden.

4.1.4. Die Vorsteuerbeträge auf Vermögenswerte, die für umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten erworben und auf den entsprechenden Konten im Unterkonto „Mehrwertsteuerpflichtige Tätigkeiten“ erfasst wurden, werden im Konto 19 des Unterkontos „Mehrwertsteuerabzug“ ausgewiesen.

4.1.5. Vorsteuerbeträge auf Vermögenswerte, die für umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten erworben wurden , und für steuerfreie Tätigkeiten werden im Unterkonto 19 „Mehrwertsteuer auf Ausschüttung“ ausgewiesen.

4.1.6. Am Ende des Quartals werden die im Konto 19 des Unterkontos „Mehrwertsteuer für Ausschüttung“ ausgewiesenen Vorsteuerbeträge wie folgt verteilt:

4.1.6.1. Der Betrag der abzuziehenden Mehrwertsteuer wird nach folgender Formel ermittelt:

Bei der Berechnung des Anteils werden die Warenkosten (Werke, Dienstleistungen) ohne Mehrwertsteuer berücksichtigt.

Der auf diese Weise ermittelte Umsatzsteuerbetrag wird auf die Konten 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer abzugsfähig“ und 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer, deren Abzug aufgeschoben wird, bis die Steuerbemessungsgrundlage auf einen Satz von 0 Prozent festgelegt ist“ in der in Abschnitt 4.2 angegebenen Weise verteilt dieser Rechnungslegungsgrundsätze.

4.1.6.2. Der in den Vermögenswert einzubeziehende Mehrwertsteuerbetrag wird nach folgender Formel ermittelt:

4.1.7. Wenn am Ende des Quartals Materialien (Konto 10), deren Kosten den Betrag der verteilten Mehrwertsteuer umfassen sollen, auf Kostenkonten abgeschrieben werden, wird die Mehrwertsteuer auf diese Konten im Verhältnis zum Kostenanteil von abgeschrieben abgeschriebene Materialien in den Gesamtmaterialaufwand des Quartals einbezogen. In diesem Fall wird der Gesamtmaterialaufwand des Quartals nach folgender Formel ermittelt:

4.1.8. Wenn am Ende des Quartals Waren (Konto 41), deren Anschaffungskosten den Betrag der ausgeschütteten Mehrwertsteuer enthalten sollten, aufgrund von Verkäufen abgeschrieben werden, erhöht die Mehrwertsteuer die Umsatzkosten.

4.1.9. Für die analytische Abrechnung der Vorsteuerbeträge, die sich sowohl auf umsatzsteuerpflichtige als auch auf steuerfreie Umsätze beziehen, wird ein analytisches Register verwendet (gemäß dem in Anlage 1 dieser Rechnungslegungsrichtlinie angegebenen Formular). Das Register wird auf Basis der Buchhaltungsdaten ausgefüllt.

4.10. In den Quartalen, in denen der Anteil der Gesamtausgaben für steuerfreie Umsätze 5 Prozent des Gesamtwerts der Gesamtausgaben nicht übersteigt, werden alle Vorsteuerbeträge auf die Konten 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer abzugsfähig“ und 19 Unterkonto „Mehrwertsteuer, Abzug von“ verteilt die bis zur Festlegung der Steuerbemessungsgrundlage mit einem Satz von 0 Prozent aufgeschoben wird, wie in Abschnitt 4.2 dieser Rechnungslegungsgrundsätze angegeben.

4.11. Der Anteil der Gesamtkosten für steuerfreie Transaktionen wird im analytischen Register berechnet (gemäß dem Formular in Anlage 1 zu dieser Rechnungslegungsrichtlinie).

.…

4.2. Getrennte Abrechnung von Umsätzen, die der Mehrwertsteuer zum Satz von 18 (10) Prozent unterliegen, und Umsätzen
unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 0 Prozent

4.2.1. Der gemäß Abschnitt 4.1.6.1 dieser Rechnungslegungsgrundsätze ermittelte Mehrwertsteuerbetrag wird von der Gutschrift des Kontos 19, Unterkonto „Mehrwertsteuer für Ausschüttung“, abgezogen:

• oder zu Lasten des Kontos 19, Unterkonto „Mehrwertsteuer zum Abzug“, mit anschließender Zuordnung zum Konto 68, Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“;

• oder in der Belastung des Unterkontos 19 „Mehrwertsteuer, deren Abzug aufgeschoben wird, bis die Steuerbemessungsgrundlage auf einen Satz von 0 Prozent festgelegt ist.“

Die Umsatzsteuer-Rechnungslegungsrichtlinie für 2019 ist für alle Organisationen und Unternehmer erforderlich, die mit der Umsatzsteuer arbeiten. In welcher Form soll es zusammengestellt werden? Welche Mehrwertsteueränderungen treten 2019 in Kraft und müssen diese in den Rechnungslegungsgrundsätzen erfasst werden? Welche Nuancen sollten vorgesehen werden, um Steuerstrafen zu vermeiden? Finden Sie die Antworten auf diese und weitere Fragen in unserem Material. Hier können Sie auch die Umsatzsteuer-Abrechnungsrichtlinie für 2019 kostenlos herunterladen.

Was sollte in der Mehrwertsteuer-Rechnungslegungsrichtlinie enthalten sein?

Richtlinien zur Mehrwertsteuerabrechnung können Folgendes umfassen:

• Beschreibung der im Unternehmen verwendeten synthetischen und analytischen Mehrwertsteuerkonten;
• Dokumentenflusstechnologie für die Mehrwertsteuerbuchhaltung;
• eine Liste von Dokumenten, die die Rechtmäßigkeit von Mehrwertsteuerabzügen und Anforderungen für deren Ausführung bestätigen, einschließlich Formulare (Rechnung, UPD, UKD usw.);
• Formen der verwendeten Buchhaltungsbescheinigungen und Berechnungen (zur Berechnung von Steuerabzügen, zurückzuerstattenden Mehrwertsteuerbeträgen usw.);
• die Reihenfolge der Rechnungsnummerierung bei Vorhandensein separater Unterteilungen;
• Formeln und Algorithmen für die separate Mehrwertsteuerabrechnung;
• Algorithmus zur Bestätigung der Rechtmäßigkeit der Anwendung des Null-Mehrwertsteuersatzes (verantwortliche Personen, Liste der bei den Steuerbehörden eingereichten Dokumente usw.);
• Liste der Personen, die berechtigt sind, Rechnungen zu unterzeichnen (UPD, UKD);
• Liste der Verantwortlichen für die Bearbeitung und Übermittlung von Umsatzsteuererklärungen über TCS;
• Algorithmen zur Vorbereitung und Unterzeichnung von Dokumenten im Zusammenhang mit der Mehrwertsteuerberechnung (Einkaufsbücher, Verkaufsbücher usw.);
• andere Aspekte (das Verfahren zur Einreichung und Aufbewahrung von Rechnungen und anderen Dokumenten im Zusammenhang mit der Berechnung der Mehrwertsteuer).

Sie können sich anhand der auf unserer Website veröffentlichten Materialien mit den steuerlichen Besonderheiten der Mehrwertsteuerberechnung vertraut machen, die sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen widerspiegeln:

• „St. 165 Abgabenordnung der Russischen Föderation (2017): Fragen und Antworten“ ;
• „St. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation (2017): Fragen und Antworten“ .

Wie sieht eine Muster-Mehrwertsteuer-Rechnungslegungsrichtlinie für 2019 aus?

Die Mehrwertsteuer gehört nicht zu den obligatorischen Steuerzahlungen, die ausnahmslos alle Firmen und Unternehmer zahlen.

Wenn beispielsweise ein einzelner Unternehmer oder ein einzelnes Unternehmen eine Sonderregelung anwendet und nicht die Pflichten eines Steuerbevollmächtigten für die Mehrwertsteuer wahrnimmt, besteht keine Notwendigkeit, in den Rechnungslegungsgrundsätzen auf Mehrwertsteuerfragen zu achten.

Angesichts der Besonderheiten der Arbeit mit der Mehrwertsteuer für verschiedene Unternehmen und Unternehmer können Informationen über das Verfahren, Buchhaltungsmethoden, Berichterstattung und andere Nuancen im Zusammenhang mit der Mehrwertsteuer auf unterschiedliche Weise formatiert werden, zum Beispiel:

• separate Rechnungslegungsgrundsätze – diese Option kann von Mehrwertsteuerzahlern genutzt werden, wenn es bei der Berechnung dieser Steuer zahlreiche Nuancen gibt (komplexe Struktur von Zweigstellen, Zusammenarbeit mit ausländischen Gegenparteien, Kombination von Steuersystemen usw.);
• Anhang zur Rechnungslegungsrichtlinie – in der Regel wird in dieser Form die Methodik für die getrennte Mehrwertsteuerabrechnung erstellt, ohne die es schwierig ist, die Rechtmäßigkeit von Steuerabzügen bei der Ausübung von Tätigkeiten, die der Mehrwertsteuer unterliegen und nicht steuerpflichtig sind, und in anderen Fällen zu bestätigen;

Unser Abschnitt „Getrennte Abrechnung der Mehrwertsteuer im Jahr 2017-2018“ hilft Ihnen bei der korrekten Ausarbeitung einer solchen Methodik.

• ein besonderes Kapitel (Abschnitt, Unterabschnitt) der Rechnungslegungsgrundsätze – wenn die Verpflichtung zur Zahlung der Mehrwertsteuer aufgrund der Anforderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfüllt werden muss und Standardansätze für die Rechnungslegung und Abrechnung angewendet werden (es besteht keine Notwendigkeit für eine gesonderte Rechnungslegung). der Mehrwertsteuer, es gibt keine Vorteile usw.).

Auf unserer Website können Sie eine Musterrichtlinie zur Umsatzsteuerabrechnung einsehen.

Muss ich die Mehrwertsteuer-Abrechnungsrichtlinie für 2019 ändern?

Gemäß der geltenden Gesetzgebung werden Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze des Unternehmens vorgenommen, wenn Vorschriften zur Berechnung und Zahlung von Steuern geändert werden. Da der Mehrwertsteuersatz in der Russischen Föderation ab Januar 2019 auf 20 % ansteigt, sollte der Steuerzahler in der Anordnung zur Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze das Verfahren zur Berechnung der Steuer sowie den Algorithmus zur Abrechnung von Übergangsvorschüssen angeben. Weil Nachdem der Steuerzahler im Jahr 2018 einen Vorschuss erhalten und darauf eine Steuer in Höhe von 18/118 berechnet hat, muss er dem Käufer beim Versand im Jahr 2019 eine Steuer in Höhe von 20 % vorlegen.

Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze sind außerdem erforderlich, wenn:

• ab 2019 plant das Unternehmen, von der Mehrwertsteuer befreite Geschäfte durchzuführen (z. B. Kredite an Gegenparteien zu vergeben oder UTII mit OSNO zu kombinieren) – eine separate Mehrwertsteuer-Rechnungslegungsmethode muss entwickelt und in die Rechnungslegungsgrundsätze aufgenommen werden;

Wir haben in diesem Material darüber gesprochen, wie die getrennte Mehrwertsteuerabrechnung durchgeführt wird – Grundsätze und Methoden.

Aufmerksamkeit! Seit 2018 haben sich die Anforderungen an separate Berechnungen geändert. Nun muss sie auch dann beibehalten werden, wenn die „5 %-Regel“ erfüllt ist. Wir erinnern daran, dass in Zeiträumen vor 2018, in denen die Höhe der Ausgaben für nicht steuerpflichtige Transaktionen die 5 %-Grenze nicht übersteigt, eine getrennte Rechnungslegung optional war. Siehe Details.

• In der aktuellen Rechnungslegungsrichtlinie werden die Merkmale der Berechnung oder Meldung der Mehrwertsteuer aufgeführt, die sich seit 2019 aufgrund von Gesetzesinnovationen geändert haben (z. B. wenn in der Rechnungslegungsrichtlinie die anwendbare Form der Mehrwertsteuererklärung und der Algorithmus zum Ausfüllen angegeben sind, ist dies erforderlich). um Änderungen an den Rechnungslegungsgrundsätzen vorzunehmen, seit 2019 ändert sich das Formular zur Mehrwertsteuererklärung);

Ergebnisse

Die Umsatzsteuer-Rechnungslegungsrichtlinie kann in verschiedenen Formen erstellt werden: als separates Dokument, in Form eines Abschnitts oder Anhangs zum Haupt-UP. Die Einzelheiten der Informationen zur Mehrwertsteuer in den Rechnungslegungsgrundsätzen hängen von den Bedürfnissen des Steuerzahlers ab und können verschiedene Aspekte der Rechnungslegung und Berichterstattung umfassen.

Bei der Erstellung einer Rechnungslegungsrichtlinie für die Steuerbuchhaltung nimmt die Rechnungslegungsrichtlinie für die Mehrwertsteuer einen besonderen Platz ein. Schauen wir genauer hin:

• wo und wie die Mehrwertsteuer-Rechnungslegungsrichtlinie in 1C festgelegt ist;
• wie man Einstellungen für Organisationen festlegt, die von der Mehrwertsteuer befreit sind;
• wie man einen separaten Buchhaltungsmechanismus startet;
• wie man den Versand ohne Eigentumsübertragung arrangiert;
• Welche Möglichkeiten gibt es, Vorausrechnungen in 1C zu erfassen?

Richtlinien zur Mehrwertsteuerabrechnung

Die Mehwird auf der Registerkarte festgelegt MwSt im Abschnitt Hauptmenü – Einstellungen – Steuern und Berichte – Registerkarte „Mehrwertsteuer“..

Diese Registerkarte ist nur zum Bearbeiten verfügbar, wenn Steuersystem Organisationen- Allgemein.

In den Einstellungen der Mehrwertsteuer-Abrechnungsrichtlinie müssen Sie Folgendes definieren:

• Ist eine Organisation von der Zahlung der Mehrwertsteuer gemäß Art. befreit? 145 (145.1) Abgabenordnung der Russischen Föderation;
• Gibt es eine gesonderte Abrechnung der eingehenden Mehrwertsteuer?
• Ist es notwendig, die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt des Versands zu berechnen, ohne den Eigentumsübergang abzuwarten?
• Verfahren zur Registrierung von Rechnungen für Vorauszahlungen.

Lassen Sie uns herausfinden, wie Sie diese oder jene Einstellung in 1C festlegen, welche Auswirkungen sie hat und wie sie sich im Programm widerspiegelt.

Befreiung von der Mehrwertsteuer

Fällt eine Organisation unter die Mehrwertsteuerbefreiung gemäß Art. 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation oder 145.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, dann müssen Sie das Kästchen ankreuzen Die Organisation ist von der Mehrwertsteuer befreit .

Wenn diese Checkbox aktiviert ist, wird bei der Registrierung von Verkaufsbelegen automatisch Folgendes eingestellt:

• % MwSt – Ohne Mehrwertsteuer.

Getrennte Abrechnung der eingehenden Mehrwertsteuer

Um im Programm eine separate Abrechnung der eingehenden Mehrwertsteuer führen zu können, müssen Sie das Kontrollkästchen aktivieren Es wird eine gesonderte Abrechnung der eingehenden Mehrwertsteuer geführt .

Eine gesonderte Buchführung muss geführt werden, wenn im Steuerzeitraum sowohl Einkünfte (Umsätze) vorliegen, die der Mehrwertsteuer (18 % oder 10 %) unterliegen, als auch nicht steuerpflichtige Umsätze:

• nicht als Steuergegenstand anerkannt (Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• nicht steuerpflichtig (Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• der Ort der Umsetzung wird von der Russischen Föderation nicht anerkannt (Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Eine gesonderte Abrechnung der eingehenden Mehrwertsteuer muss auch dann geführt werden, wenn eine Organisation Rohstoffe für den Export verkauft (Absatz 2, Klausel 10, Artikel 165 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Durch Aktivieren dieses Kontrollkästchens wird der „alte“ Mechanismus zur Führung einer separaten Buchhaltung in den Mehrwertsteuer-Akkumulationsregistern in 1C gestartet. Die Abrechnung der eingehenden Umsatzsteuer zur Ausschüttung erfolgt im Akkumulationsregister Mehrwertsteuer auf indirekte Ausgaben .

Die Verteilung der eingehenden Mehrwertsteuer erfolgt wann Dokument zur Umsatzsteuerzuweisung.

Beim Aktivieren des zweiten Kontrollkästchens Separate Mehrwertsteuerabrechnung nach Buchhaltungsmethoden Eine „neue“ Methode zur getrennten Abrechnung der eingehenden Mehrwertsteuer ist enthalten. Es besteht darin, dass die Abrechnung der eingehenden Umsatzsteuer für die Verteilung nicht im Akkumulationsregister erfolgt Mehrwertsteuer auf indirekte Ausgaben , und auf dem zusätzlichen Unterkonto Methode zur Mehrwertsteuerabrechnung auf Konto 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Werte“. Bei aktivierter Checkbox erscheint im 1C-Kontenplan dieses dritte Unterkonto, das in den Belegen ausgefüllt werden muss.

Unterkonto Methoden der Mehrwertsteuerabrechnung kann folgende Werte annehmen:

• Zum Abzug akzeptiert- Bei umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen: Die Vorsteuer wird wie üblich abgezogen.
• Im Preis inbegriffen- Bei nicht umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen: Die Vorsteuer wird im Preis berücksichtigt.
• Gesperrt bis zur Bestätigung 0 %- Für Transaktionen, die der Mehrwertsteuer zum Satz von 0 % unterliegen, mit Ausnahme der Ausfuhr von Nichtwarengütern: Die Vorsteuer wird bei Bestätigung des Satzes von 0 % abgezogen.
• Verteilt- für den allgemeinen Betrieb werden verteilt. In diesem Fall muss die Vorsteuer verteilt werden, da sie auf Anschaffungen ausgewiesen wird, die gleichzeitig für die Tätigkeit verwendet werden:
  • unterliegt der Mehrwertsteuer in Höhe von 18 % (10 %),
  • oder unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 0 % (Waren),
  • oder nicht steuerpflichtig (ohne Mehrwertsteuer).

In der Regel handelt es sich hierbei um allgemeine Anschaffungen, beispielsweise Büromieten.

Versand ohne Eigentumsübertragung

Die Notwendigkeit, die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt des Versands und nicht zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung zu berechnen, wird über das Kontrollkästchen festgelegt Die Mehrwertsteuer wird beim Versand ohne Eigentumsübertragung berechnet .

Wenn das Kontrollkästchen aktiviert ist, wird die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt des Versands von Waren und Materialien an berechnet Dokument Verkauf (Urkunde, Rechnung) Art des Vorgangs Versand ohne Eigentumsübertragung.

Bei der Buchung eines Belegs für den Versand von Waren und Materialien ohne Eigentumsübertragung wird Mehrwertsteuer erhoben und Einnahmen aus Buchhaltung und Buchhaltungsunterlagen werden nicht anerkannt, da sie zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung ermittelt werden.

Anschließend wird die Eigentumsübertragung mit formalisiert Dokument Verkauf von versendeten Waren.

Bei der Durchführung fällt keine Mehrwertsteuer an, da diese zum Zeitpunkt des Versands berechnet wurde, die Einnahmen werden jedoch gemäß den Buchhaltungs- und Buchhaltungsunterlagen erfasst.

Erfahren Sie mehr anhand von Beispielen:

• Versand der Ware ohne Eigentumsübertragung
• Verkauf von Waren, Eigentumsübergang
• Verkauf von Immobilien (Eigentumsübertragung nach staatlicher Registrierung)

Verfahren zur Registrierung von Rechnungen für Vorauszahlungen

Nach Erhalt einer Vorauszahlung muss der Verkäufer die Mehrwertsteuer am Tag des Erhalts der Vorauszahlung berechnen (Absatz 2, Absatz 1, Artikel 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Steuerbemessungsgrundlage ist der als Vorauszahlung erhaltene Betrag, und die Mehrwertsteuer wird mit berechneten Sätzen von 10/110 oder 18/118 berechnet – dies hängt vom verkauften Objekt ab (Artikel 164 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). .

Schauen wir uns an, welche Optionen zur Rechnungsstellung im Programm installiert werden können:

• Registrieren Sie Rechnungen immer nach Erhalt einer Anzahlung.

Für alle erhaltenen Anzahlungsbeträge werden Vorausrechnungen erstellt, mit Ausnahme derjenigen, die am selben Tag verrechnet wurden.

• Registrieren Sie Rechnungen für verrechnete Anzahlungen nicht innerhalb von 5 Kalendertagen.

Vorauszahlungsrechnungen werden nur für solche Vorauszahlungsbeträge erstellt, die nicht innerhalb von 5 Kalendertagen nach Erhalt gutgeschrieben wurden.

Ist die Erstellung einer Vorausrechnung erforderlich, wenn der Versand innerhalb von 5 Tagen nach Erhalt der Vorauszahlung erfolgt? Was denken die Steuerbehörden darüber?

• Registrieren Sie Rechnungen für Vorschüsse, die vor Monatsende gutgeschrieben werden, nicht.

Anzahlungsrechnungen werden nur für Anzahlungsbeträge erstellt, die in dem Monat ausstehen, in dem sie eingehen.

• Registrieren Sie Rechnungen für verrechnete Vorschüsse erst am Ende des Steuerzeitraums.

Vorausrechnungen werden nur für Vorauszahlungsbeträge erstellt, die im Steuerzeitraum (Quartal), in dem sie eingegangen sind, nicht verrechnet wurden.

• Registrieren Sie keine Rechnungen für Vorschüsse(Artikel 167 Absatz 13 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Diese Option ist für Organisationen gedacht, deren Aktivitäten unter Artikel 13 fallen. 167 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

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