Artikel 40 homogene Waren und Dienstleistungen. Sechstes Schiedsgericht. Welche Unternehmen gelten als voneinander abhängig?

Kunst. 40 Abgabenordnung der Russischen Föderation: offizieller Text

Kunst. 40 Abgabenordnung der Russischen Föderation: Fragen und Antworten

Kunst. 40 Abgabenordnung der Russischen Föderation legt die Grundsätze fest, nach denen russische Unternehmen Preise für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen festlegen müssen, die sich direkt auf die Bildung der Steuerbemessungsgrundlage auswirken. Wir informieren Sie über die wichtigsten Bestimmungen dieses Artikels sowie über andere Abschnitte der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die ihnen entsprechen.

Was ist der Kern der Bestimmungen von Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation?

IN Artikel 40 der Abgabenordnung Die Russische Föderation enthält Standards, die Steuerzahler bei der Festlegung der Verkaufspreise für verkaufte Waren oder erbrachte Dienstleistungen oder Arbeiten befolgen müssen. Der Gesetzgeber gestattet den Parteien dieser Rechtsbeziehungen, Preise privat auszuhandeln. Bis zum Beweis des Gegenteils gelten die entsprechenden Preise als Marktpreise (Artikel 40 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Gesetzgeber in den Bestimmungen des Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt dem Föderalen Steuerdienst Russlands das Recht, die Rechtmäßigkeit der Preisfestsetzung sowie deren Übereinstimmung mit den Marktpreisen im Rahmen der Kontrolle der Richtigkeit der Steuerberechnung in Bezug auf Folgendes zu beurteilen:

• Transaktionen zwischen voneinander abhängigen Einheiten;
• Tauschverträge;
• Außenhandelstransaktionen;
• Transaktionen, bei denen der Preis innerhalb eines kurzen Zeitraums um mehr als 20 % von den vom Steuerzahler für ähnliche Waren, Dienstleistungen oder Arbeiten festgelegten Preisen abweicht.

Wenn der Bundessteuerdienst feststellt, dass der Steuerzahler die Preise unangemessen unterschätzt oder überhöht hat, kann er zusätzliche Steuern und Strafen auf der Grundlage einer Erhöhung oder Senkung der Steuerbemessungsgrundlage festsetzen. Die Steuerbehörde legt die Preise in erster Linie auf der Grundlage von Kriterien fest, die für das Marktsegment, in dem der Steuerpflichtige tätig ist, typisch sind. Wenn ein Unternehmen Waren zu staatlichen Preisen (Tarifen) verkauft, werden die Rechtsakte, in denen sie festgelegt sind, zum Bezugspunkt für den Bundessteuerdienst.

Besonderheit der Bestimmungen von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, da sie teilweise den Normen anderer föderaler Rechtsquellen entsprechen, insbesondere Abschnitt V.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, der die Regeln für die Ausübung der Steuerkontrolle in Bezug auf festlegt voneinander abhängige Einheiten sowie das Bundesgesetz vom 18. Juli 2011 Nr. 227-FZ „Über die Einführung von Änderungen bestimmter Rechtsakte Russische Föderation...“, mit dem der Gesetzgeber zahlreiche Änderungen an der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgenommen hat (einschließlich der Einführung von Abschnitt V.1).

Das erwähnte Merkmal bestimmt die Entstehung einer Situation, in der einige Bestimmungen gelten Kunst. 40 NK Die Russische Föderation erhält tatsächlich den Status einer gewaltlosen Föderation. Lassen Sie uns diesen Aspekt genauer untersuchen.

Beachten Sie die Bestimmungen der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation volle Rechtskraft?

In Absatz 6 der Kunst. 4 des Gesetzes Nr. 227-FZ besagt, dass die Bestimmungen der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ab dem Zeitpunkt des Inkrafttretens dieses Gesetzes, d OSN.

In der Fachwelt ist die Auffassung weit verbreitet, dass diese Formulierung wie folgt zu verstehen ist: Wenn das Unternehmen nicht am OSN arbeitet, gelten die Bestimmungen des Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten nicht für Transaktionen mit Beteiligung, die vor dem 1. Januar 2012 abgeschlossen wurden.

Steuerprüfungen vor Ort – bei denen Preisunterschiede festgestellt werden – können innerhalb von 3 Jahren nach dem Berichtszeitraum durchgeführt werden (Artikel 89 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das heißt, wenn wir uns an die angegebene Auslegung der Bestimmungen von Absatz 6 der Kunst halten. Gemäß Artikel 4 des Gesetzes Nr. 227 kann ab 2015 keine Organisation mehr vom Föderalen Steuerdienst gemäß den Kriterien der Kunst überprüft werden. 40 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die Struktur der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält, wie oben erwähnt, Abschnitt V.1, der durch das Gesetz Nr. 227-FZ eingeführt wurde. Tatsächlich wird es zur einzigen Quelle von Regeln im Zusammenhang mit der Kontrolle der Preisgestaltung durch Steuerzahler durch den Bundessteuerdienst.

Welche Unternehmen können daher vom Bundessteueramt geprüft werden? Was wiederum gesetzlich vor der Kontrolle der Steuerbehörden geschützt ist?

Der Gesetzgeber in Verbindung mit den Bestimmungen der angegebenen Elemente der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Artikel 40, Absatz 4, Artikel 89, Abschnitt V.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und des Gesetzes Nr. 227-FZ , schränkt den Kreis der Personen, deren Tätigkeit der Föderale Steuerdienst die Richtigkeit der Preise überprüfen kann, erheblich ein und betrachtet als solche sogenannte interdependente Subjekte sowie die ihnen gleichgestellten Subjekte.

Unternehmen, die nicht zu diesen Kategorien von Steuerzahlern gehören, unterliegen im Allgemeinen keinen Preisprüfungen durch den Federal Tax Service. Darüber hinaus Absatz 1 der Kunst. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass der Gesetzgeber Preise bei Transaktionen mit nicht voneinander abhängigen Personen als Marktpreise betrachtet. Das heißt, diese Rechtssubjekte müssen, basierend auf einem wörtlichen Verständnis der Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation, den Steuerbehörden grundsätzlich nichts nachweisen.

Wirft die Frage auf gesetzliche Regelung Steuerkontrolle in Bezug auf die Preisgestaltung haben wir das Recht, über die Kontinuität der Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation zu sprechen. Einerseits gelten die Bestimmungen des Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten eigentlich nicht (wenn wir uns, wie oben erwähnt, an die gemeinsame Auslegung der Bestimmungen von Artikel 4 Absatz 6 des Gesetzes Nr. 227-FZ halten). Andererseits können wir die Tatsache verfolgen, dass einige der Normen dieses Artikels der Abgabenordnung der Russischen Föderation (z. B. bezüglich der Kontrolle der von voneinander abhängigen Unternehmen festgelegten Preise) in anderen Teilen der Abgabenordnung der Russischen Föderation widergespiegelt werden Russische Föderation, nämlich in Abschnitt V.1.

Unter dem Gesichtspunkt der Bildung der Rechtsgrundlagen für die Überprüfung der von russischen Steuerzahlern festgelegten Preise durch den Föderalen Steuerdienst ist heute die Interdependenz der Subjekte der Rechtsbeziehungen die wichtigste Rechtskategorie. Was sind seine Hauptkriterien?

Welche Unternehmen gelten als voneinander abhängig?

Verkäufer und Käufer gelten als voneinander abhängig und der Bundessteuerdienst kann eine Preisprüfung gegen sie veranlassen, wenn:

• ein Rechtssubjekt besitzt mehr als 25 % des Vermögens eines anderen (in diesem Fall kann der Eigentümer des entsprechenden Anteils entweder eine juristische Person oder eine natürliche Person sein);
• dieselbe juristische Person oder natürliche Person besitzt mehr als 25 % des Vermögens des Verkäufers und des Käufers;
• der Verkäufer (oder Käufer) hat die Befugnis, den Generaldirektor des Gegenparteiunternehmens oder 50 % oder mehr des kollegialen Leitungsorgans, des Vorstands, zu ernennen;
• dieselbe Person hat das Recht, einen Generaldirektor zu ernennen oder 50 % oder mehr des kollegialen Leitungsorgans des Verkäufers und Käufers zu bilden;
• Einzelpersonen, die mehr als 50 % der Zusammensetzung des kollegialen Leitungsorgans des Verkäufers ausmachen, bilden gleichzeitig mehr als 50 % der Zusammensetzung des entsprechenden Organs der kaufenden Gesellschaft;
• Kauf und Verkauf erfolgen zwischen dem Unternehmen und seinem Generaldirektor;
• Kauf und Verkauf erfolgen zwischen Unternehmen, bei denen die Position des Generaldirektors von derselben Person besetzt ist;
• ein Rechtssubjekt besitzt 50 % oder mehr des Vermögens eines anderen, der wiederum 50 % oder mehr des Vermögens seines Kontrahenten besitzt – in diesem Fall treten 3 voneinander abhängige Personen auf;
• Verkäufer und Käufer sind Einzelpersonen, und einer ist aufgrund seiner offiziellen Stellung dem anderen untergeordnet;
• Der Verkäufer und der Käufer sind Einzelpersonen, und einer ist der Elternteil, Ehegatte, Bruder oder die Schwester oder der Vormund des anderen.

Die angegebenen Kriterien sind in Absatz 2 der Kunst enthalten. 105.1 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Das Gericht kann andere Gründe dafür finden, die Subjekte der Rechtsbeziehungen als voneinander abhängig anzuerkennen (Artikel 105.1 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall muss die Kommunikation zwischen Verkäufer und Käufer folgende Kriterien erfüllen:

• Beziehungen zwischen Unternehmen bestimmen den Einfluss auf die Bedingungen und Ergebnisse von Transaktionen, die wirtschaftlichen Ergebnisse ihrer Aktivitäten oder die von ihnen vertretenen Personen;
• In den Beziehungen zwischen Subjekten kann man den beobachteten Einfluss am Beispiel der Beteiligung eines Subjekts am Kapital eines anderen, des Vorhandenseins von Vereinbarungen zwischen ihnen oder anderer Anzeichen dafür verfolgen, dass das erste Subjekt die Entscheidungsfindung des zweiten beeinflusst.

Transaktionen zwischen Einheiten, die voneinander abhängig sind, werden anerkannt als:

• Rechtsbeziehungen im Bereich des Außenhandels mit Waren des globalen Börsenhandels;
• Rechtsbeziehungen mit Offshore-Unternehmen;
• Rechtsbeziehungen zwischen offensichtlich voneinander abhängigen Personen, an denen ein Vermittler beteiligt ist, der keine wesentlichen Aufgaben wahrnimmt, aber dazu beiträgt, den Anschein zu erwecken, dass ein Geschäft zwischen voneinander unabhängigen Einheiten abgeschlossen wird.

Lesen Sie im Material mehr über die Kriterien für die Anerkennung von Unternehmen als voneinander abhängig .

Es ist zu beachten, dass die bloße Feststellung der gegenseitigen Abhängigkeit nicht ausreicht, damit der Föderale Steuerdienst über eine Steuerprüfung der vom Steuerzahler festgelegten Preise entscheiden kann. Für die Einleitung eines entsprechenden Verfahrens müssen die Steuerbehörden zwingende Gründe haben. Gleichzeitig liegen die Befugnisse zur Durchführung von Kontrollen bei Steuerzahlern, deren Aktivitäten Verdacht erregen, ausschließlich bei der föderalen Steuerbehörde, also der Zentrale des Föderalen Steuerdienstes in Moskau. Territorialinspektoren sind dazu nicht berechtigt.

Was könnte der Grund dafür sein, dass der Bundessteuerdienst die vom Unternehmen festgelegten Preise überprüft?

Das Interesse der Steuerbehörden an einem Unternehmen wird nach den geltenden Rechtsnormen allein dadurch bestimmt, ob die Transaktion die Kriterien der Kontrollierbarkeit erfüllt. Darüber hinaus entspricht dieses Merkmal untrennbar dem Konzept der Interdependenz. Das heißt, eine kontrollierte Transaktion ist in jedem Fall eine Transaktion, die von voneinander abhängigen Einheiten durchgeführt wird.

Der Föderale Steuerdienst kann die Kontrollierbarkeit feststellen und Preiskontrollen aus den in den Bestimmungen der Kunst festgelegten Gründen durchführen. 105.16 und 105.17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Also gemäß Absatz 1 der Kunst. 105.16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen Steuerzahler selbst den Föderalen Steuerdienst über Transaktionen informieren, die unter die in den Absätzen 2-7 der Kunst genannten Kriterien fallen. 105.14 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dazu gehören die folgenden:

• Der Umsatz aus relevanten Transaktionen für das Jahr überstieg 1 Milliarde Rubel;
• mindestens ein Gegenstand der Transaktion wendet UTII (Einheitliche Agrarsteuer) an und schließt Verträge mit mindestens einem Unternehmen ab, das diese nicht anwendet;
• mindestens einer der Transaktionssubjekte ist Teilnehmer eines regionalen Investitionsvorhabens und zahlt Steuern zu Vorzugssätzen.

Ein weiterer möglicher Grund für die Einleitung einer Preisprüfung durch die Zentrale des Föderalen Steuerdienstes sind Berichte über kontrollierte Transaktionen zwischen voneinander abhängigen Personen, die bei Inspektionen oder Überwachung durch regionale Strukturen der Behörde aufgedeckt werden (Artikel 105.16 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ).

Bestimmungen von Absatz 1 der Kunst. 105.17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht vor, dass Steuerprüfungen direkt von der Zentrale des Föderalen Steuerdienstes durchgeführt werden, bei denen Tatsachen über den Abschluss kontrollierter Transaktionen unter Beteiligung voneinander abhängiger Unternehmen aufgedeckt werden können.

Finden Sie heraus, in welchen Fällen Steuerbeamte den „Marktwert“ von Preisen nicht anfechten können.

Lesen Sie im Artikel mehr über die Gründe für die Anerkennung von Transaktionen als kontrolliert .

1. Sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist, wird für Steuerzwecke der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen akzeptiert. Bis zum Beweis des Gegenteils wird davon ausgegangen, dass dieser Preis den Marktpreisen entspricht.

2. Die Steuerbehörden haben bei der Ausübung der Kontrolle über die Vollständigkeit der Steuerberechnung das Recht, die Richtigkeit der Anwendung der Transaktionspreise nur in den folgenden Fällen zu überprüfen:

1) zwischen voneinander abhängigen Personen;

2) für Warenaustauschtransaktionen (Tauschgeschäfte);

3) bei der Durchführung von Außenhandelsgeschäften;

4) wenn innerhalb eines kurzen Zeitraums eine Abweichung von mehr als 20 Prozent nach oben oder unten von dem vom Steuerpflichtigen angewandten Preisniveau für identische (homogene) Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) auftritt.

3. In den in Absatz 2 dieses Artikels vorgesehenen Fällen, wenn die von den Parteien der Transaktion angewandten Preise für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen um mehr als 20 Prozent vom Marktpreis identischer (homogener) Waren nach oben oder unten abweichen ( Die Steuerbehörde hat das Recht, eine begründete Entscheidung über zusätzliche Steuern und Strafen zu treffen, die so berechnet werden, als ob die Ergebnisse dieser Transaktion auf der Grundlage der Anwendung von Marktpreisen für die betreffenden Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen beurteilt würden .

Der Marktpreis wird unter Berücksichtigung der in den Absätzen 4 bis 11 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen ermittelt. Dabei werden die üblichen Preisauf- oder -abschläge bei Geschäftsabschlüssen zwischen nicht verbundenen Parteien berücksichtigt. Insbesondere Rabatte aufgrund von:

saisonale und andere Schwankungen der Verbrauchernachfrage nach Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen);

Verlust der Qualität oder anderer Verbrauchereigenschaften von Waren;

Ablauf (Annäherung des Ablaufdatums) der Haltbarkeitsdauer oder Verkauf von Waren;

Marketingpolitik, auch bei der Förderung neuer Produkte, die keine Analogien zu Märkten haben, sowie bei der Förderung von Waren (Werken, Dienstleistungen) auf neuen Märkten;

Umsetzung von Versuchsmodellen und Warenmustern, um Verbraucher damit vertraut zu machen.

4. Der Marktpreis eines Produkts (Arbeit, Dienstleistung) wird als der Preis anerkannt, der durch das Zusammenspiel von Angebot und Nachfrage auf dem Markt identischer (und in deren Abwesenheit homogener) Waren (Arbeit, Dienstleistungen) unter vergleichbaren wirtschaftlichen (kommerziellen) Bedingungen entsteht ) Bedingungen.

5. Der Markt für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) wird als die Zirkulationssphäre dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) anerkannt, die auf der Grundlage der Fähigkeit des Käufers (Verkäufers) bestimmt wird, das Produkt (Arbeiten, Dienstleistungen) tatsächlich zu kaufen (zu verkaufen). ) auf dem dem Käufer (Verkäufer) am nächsten gelegenen Markt im Hoheitsgebiet der Russischen Föderation oder außerhalb der Russischen Föderation.

6. Produkte, die die gleichen grundlegenden Eigenschaften aufweisen, werden als identisch anerkannt.

Bei der Feststellung der Identität von Waren werden insbesondere deren physische Eigenschaften, Qualität und Ruf im Markt, Herkunftsland und Hersteller berücksichtigt. Bei der Feststellung der Identität von Waren sind geringfügige Unterschiede in deren Aussehen dürfen nicht berücksichtigt werden.

7. Homogene Waren sind solche, die zwar nicht identisch sind, aber ähnliche Eigenschaften aufweisen und aus ähnlichen Komponenten bestehen, wodurch sie die gleichen Funktionen erfüllen und (oder) kommerziell austauschbar sind.

Bei der Bestimmung der Homogenität von Waren werden deren Qualität, das Vorhandensein einer Marke, der Ruf auf dem Markt und das Herkunftsland berücksichtigt.

Der Absatz wurde gelöscht. - Bundesgesetz vom 9. Juli 1999 N 154-FZ.

8. Bei der Ermittlung der Marktpreise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen werden Transaktionen zwischen Personen berücksichtigt, die nicht voneinander abhängig sind. Transaktionen zwischen nahestehenden Personen können nur dann berücksichtigt werden, wenn die gegenseitige Abhängigkeit dieser Personen keinen Einfluss auf die Ergebnisse dieser Transaktionen hatte.

9. Bei der Ermittlung der Marktpreise einer Ware, eines Werks oder einer Dienstleistung werden Informationen über Transaktionen berücksichtigt, die zum Zeitpunkt des Verkaufs dieser Ware, dieses Werks oder dieser Dienstleistung mit identischen (ähnlichen) Waren, Werken oder Dienstleistungen zu vergleichbaren Bedingungen abgeschlossen wurden. Als Transaktionsbedingungen werden insbesondere die Menge (Volumen) der gelieferten Waren (z. B. das Volumen einer Sendung), die Fristen für die Erfüllung von Verpflichtungen, die bei Transaktionen dieser Art üblicherweise geltenden Zahlungsbedingungen sowie andere angemessene Bedingungen berücksichtigt Bedingungen, die sich auf die Preise auswirken können.

In diesem Fall werden die Bedingungen von Transaktionen auf dem Markt für identische (und bei deren Fehlen homogenen) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als vergleichbar anerkannt, wenn der Unterschied zwischen diesen Bedingungen den Preis dieser Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen nicht wesentlich beeinflusst oder durch Änderungsanträge berücksichtigt werden können.

10. Ausgeschlossen. - Bundesgesetz vom 9. Juli 1999 N 154-FZ.

10. In Ermangelung von Transaktionen mit identischen (homogenen) Waren, Bauleistungen, Dienstleistungen auf dem relevanten Markt für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen oder aufgrund der mangelnden Versorgung mit solchen Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen auf diesem Markt sowie in Wenn es aufgrund des Fehlens oder der Unzugänglichkeit von Informationsquellen zur Bestimmung des Marktpreises nicht möglich ist, angemessene Preise zu ermitteln, wird die Methode des Folgeverkaufspreises verwendet, bei der der Marktpreis der vom Verkäufer verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als Differenz zwischen ermittelt wird der Preis, zu dem diese Waren, Werke oder Dienstleistungen vom Käufer dieser Waren, Werke oder Dienstleistungen bei ihrem späteren Verkauf (Weiterverkauf) verkauft werden, und die in solchen Fällen üblichen Kosten, die diesem Käufer beim Weiterverkauf entstehen (ohne Berücksichtigung des Preises). zu dem der angegebene Käufer Waren, Werke oder Dienstleistungen vom Verkäufer gekauft hat) und die Vermarktung der vom Käufer gekauften Waren, Werke oder Dienstleistungen sowie den üblichen Gewinn des Käufers für diesen Tätigkeitsbereich.

Ist die Anwendung der späteren Verkaufspreismethode nicht möglich (insbesondere mangels Informationen über den Preis der später vom Käufer verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen), wird die Kostenmethode angewendet, bei der der Marktpreis der Waren, Die vom Verkäufer verkauften Arbeiten oder Dienstleistungen werden als Summe der anfallenden Kosten und des für diesen Tätigkeitsbereich üblichen Gewinns ermittelt. Dabei werden die in solchen Fällen üblichen direkten und indirekten Kosten für die Herstellung (Einkauf) und (oder) den Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen, die üblichen Kosten für Transport, Lagerung, Versicherung und andere ähnliche Kosten berücksichtigt.

11. Bei der Ermittlung und Anerkennung des Marktpreises eines Produkts, einer Arbeit oder einer Dienstleistung werden offizielle Informationsquellen über Marktpreise für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen sowie Börsennotierungen herangezogen.

12. Bei der Prüfung eines Falles hat das Gericht das Recht, alle Umstände zu berücksichtigen, die für die Bestimmung des Ergebnisses der Transaktion relevant sind, nicht jedoch auf die in den Absätzen 4 bis 11 dieses Artikels aufgeführten Umstände beschränkt.

13. Beim Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) zu staatlich regulierten Preisen (Tarifen), die gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegt wurden, werden die angegebenen Preise (Tarife) für Steuerzwecke akzeptiert.

14. Die in den Absätzen 3 und 10 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen werden bei der Bestimmung der Marktpreise von Finanzinstrumenten von Termingeschäften und der Marktpreise von Wertpapieren unter Berücksichtigung der in Kapitel 23 dieses Gesetzbuchs „Einkommensteuer“ vorgesehenen Besonderheiten angewendet auf Einzelpersonen“ und Kapitel 25 dieses Kodex „Steuer auf den Gewinn von Organisationen“.

Offizieller Text:

Artikel 40. Grundsätze für die steuerliche Bestimmung des Preises von Waren, Werken oder Dienstleistungen

1. Sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist, wird für Steuerzwecke der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen akzeptiert. Bis zum Beweis des Gegenteils wird davon ausgegangen, dass dieser Preis den Marktpreisen entspricht.

2. Die Steuerbehörden haben bei der Ausübung der Kontrolle über die Vollständigkeit der Steuerberechnung das Recht, die Richtigkeit der Anwendung der Transaktionspreise nur in den folgenden Fällen zu überprüfen:

1) zwischen voneinander abhängigen Personen;

2) für Warenaustauschtransaktionen (Tauschgeschäfte);

3) bei der Durchführung von Außenhandelsgeschäften;

4) wenn innerhalb eines kurzen Zeitraums eine Abweichung von mehr als 20 Prozent nach oben oder unten von dem vom Steuerpflichtigen angewandten Preisniveau für identische (homogene) Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) auftritt.

3. In den in Absatz 2 dieses Artikels vorgesehenen Fällen, wenn die von den Parteien der Transaktion angewandten Preise für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen um mehr als 20 Prozent vom Marktpreis identischer (homogener) Waren nach oben oder unten abweichen ( Die Steuerbehörde hat das Recht, eine begründete Entscheidung über zusätzliche Steuern und Strafen zu treffen, die so berechnet werden, als ob die Ergebnisse dieser Transaktion auf der Grundlage der Anwendung von Marktpreisen für die betreffenden Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen beurteilt würden .

Der Marktpreis wird unter Berücksichtigung der in den Absätzen 4 bis 11 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen ermittelt. Dabei werden die üblichen Preisauf- oder -abschläge bei Geschäftsabschlüssen zwischen nicht verbundenen Parteien berücksichtigt. Insbesondere Rabatte aufgrund von:

saisonale und andere Schwankungen der Verbrauchernachfrage nach Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen);

Verlust der Qualität oder anderer Verbrauchereigenschaften von Waren;

Ablauf (Annäherung des Ablaufdatums) der Haltbarkeitsdauer oder Verkauf von Waren;

Marketingpolitik, auch bei der Förderung neuer Produkte, die keine Analogien zu Märkten haben, sowie bei der Förderung von Waren (Werken, Dienstleistungen) auf neuen Märkten;

Umsetzung von Versuchsmodellen und Warenmustern, um Verbraucher damit vertraut zu machen.

4. Der Marktpreis eines Produkts (Arbeit, Dienstleistung) wird als der Preis anerkannt, der durch das Zusammenspiel von Angebot und Nachfrage auf dem Markt identischer (und in deren Abwesenheit homogener) Waren (Arbeit, Dienstleistungen) unter vergleichbaren wirtschaftlichen (kommerziellen) Bedingungen entsteht ) Bedingungen.

5. Der Markt für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) wird als die Zirkulationssphäre dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) anerkannt, die auf der Grundlage der Fähigkeit des Käufers (Verkäufers) bestimmt wird, das Produkt (Arbeiten, Dienstleistungen) tatsächlich zu kaufen (zu verkaufen). ) auf dem dem Käufer (Verkäufer) am nächsten gelegenen Markt im Hoheitsgebiet der Russischen Föderation oder außerhalb der Russischen Föderation.

6. Produkte, die die gleichen grundlegenden Eigenschaften aufweisen, werden als identisch anerkannt.

Bei der Feststellung der Identität von Waren werden insbesondere deren physische Eigenschaften, Qualität und Ruf auf dem Markt, Herkunftsland und Hersteller berücksichtigt. Bei der Feststellung der Identität von Waren dürfen geringfügige Unterschiede im Erscheinungsbild nicht berücksichtigt werden.

7. Homogene Waren sind solche, die zwar nicht identisch sind, aber ähnliche Eigenschaften aufweisen und aus ähnlichen Komponenten bestehen, wodurch sie die gleichen Funktionen erfüllen und (oder) kommerziell austauschbar sind.

Bei der Bestimmung der Homogenität von Waren werden deren Qualität, das Vorhandensein einer Marke, der Ruf auf dem Markt und das Herkunftsland berücksichtigt.

Der Absatz wurde gelöscht.

8. Bei der Ermittlung der Marktpreise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen werden Transaktionen zwischen Personen berücksichtigt, die nicht voneinander abhängig sind. Transaktionen zwischen nahestehenden Personen können nur dann berücksichtigt werden, wenn die gegenseitige Abhängigkeit dieser Personen keinen Einfluss auf die Ergebnisse dieser Transaktionen hatte.

9. Bei der Ermittlung der Marktpreise einer Ware, eines Werks oder einer Dienstleistung werden Informationen über Transaktionen berücksichtigt, die zum Zeitpunkt des Verkaufs dieser Ware, dieses Werks oder dieser Dienstleistung mit identischen (ähnlichen) Waren, Werken oder Dienstleistungen zu vergleichbaren Bedingungen abgeschlossen wurden. Als Transaktionsbedingungen werden insbesondere die Menge (Volumen) der gelieferten Waren (z. B. das Volumen einer Sendung), die Fristen für die Erfüllung von Verpflichtungen, die bei Transaktionen dieser Art üblicherweise geltenden Zahlungsbedingungen sowie andere angemessene Bedingungen berücksichtigt Bedingungen, die sich auf die Preise auswirken können.

In diesem Fall werden die Bedingungen von Transaktionen auf dem Markt für identische (und bei deren Fehlen homogenen) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als vergleichbar anerkannt, wenn der Unterschied zwischen diesen Bedingungen den Preis dieser Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen nicht wesentlich beeinflusst oder durch Änderungsanträge berücksichtigt werden können.

10. Ausgeschlossen.

10. In Ermangelung von Transaktionen mit identischen (homogenen) Waren, Bauleistungen, Dienstleistungen auf dem relevanten Markt für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen oder aufgrund der mangelnden Versorgung mit solchen Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen auf diesem Markt sowie in Wenn es aufgrund des Fehlens oder der Unzugänglichkeit von Informationsquellen zur Bestimmung des Marktpreises nicht möglich ist, angemessene Preise zu ermitteln, wird die Methode des Folgeverkaufspreises verwendet, bei der der Marktpreis der vom Verkäufer verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als Differenz zwischen ermittelt wird der Preis, zu dem diese Waren, Werke oder Dienstleistungen vom Käufer dieser Waren, Werke oder Dienstleistungen bei ihrem späteren Verkauf (Weiterverkauf) verkauft werden, und die in solchen Fällen üblichen Kosten, die diesem Käufer beim Weiterverkauf entstehen (ohne Berücksichtigung des Preises). zu dem der angegebene Käufer Waren, Werke oder Dienstleistungen vom Verkäufer gekauft hat) und die Vermarktung der vom Käufer gekauften Waren, Werke oder Dienstleistungen sowie den üblichen Gewinn des Käufers für diesen Tätigkeitsbereich.

Ist die Anwendung der späteren Verkaufspreismethode nicht möglich (insbesondere mangels Informationen über den Preis der später vom Käufer verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen), wird die Kostenmethode angewendet, bei der der Marktpreis der Waren, Die vom Verkäufer verkauften Arbeiten oder Dienstleistungen werden als Summe der anfallenden Kosten und des für diesen Tätigkeitsbereich üblichen Gewinns ermittelt. Dabei werden die in solchen Fällen üblichen direkten und indirekten Kosten für die Herstellung (Einkauf) und (oder) den Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen, die üblichen Kosten für Transport, Lagerung, Versicherung und andere ähnliche Kosten berücksichtigt.

11. Bei der Ermittlung und Anerkennung des Marktpreises eines Produkts, einer Arbeit oder einer Dienstleistung werden offizielle Informationsquellen über Marktpreise für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen sowie Börsennotierungen herangezogen.

12. Bei der Prüfung eines Falles hat das Gericht das Recht, alle Umstände zu berücksichtigen, die für die Bestimmung des Ergebnisses der Transaktion relevant sind, nicht jedoch auf die in den Absätzen 4 bis 11 dieses Artikels aufgeführten Umstände beschränkt.

13. Beim Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) zu staatlich regulierten Preisen (Tarifen), die gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegt wurden, werden die angegebenen Preise (Tarife) für Steuerzwecke akzeptiert.

14. Die in den Absätzen 3 und 10 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen werden bei der Bestimmung der Marktpreise von Finanzinstrumenten von Termingeschäften und der Marktpreise von Wertpapieren unter Berücksichtigung der in Kapitel 23 dieses Gesetzbuchs „Einkommensteuer“ vorgesehenen Besonderheiten angewendet auf Einzelpersonen“ und Kapitel 25 dieses Kodex „Steuer auf den Gewinn von Organisationen“.

Kommentar des Anwalts:

Dieser Artikel legt die Vermutung fest, dass der von den Transaktionsparteien angegebene Preis dem Niveau der Marktpreise entspricht, sowie Methoden zur Widerlegung dieser Vermutung durch die Steuerbehörden. Zunächst ist festzuhalten, dass die Steuerbehörden bereits bei den ersten Versuchen, eine „Kontrolle über die korrekte Anwendung von Transaktionspreisen“ auszuüben, mit unüberwindbaren Durchsetzungsproblemen konfrontiert waren. Es stellte sich heraus, dass das Fehlen strenger Definitionen in den meisten Bestimmungen von Artikel 40 und die Festlegung nur allgemeiner Ansätze für die Regeln zur Bestimmung von Marktpreisen die Kontrolle der Preisgestaltung für Steuerzwecke erheblich erschweren und in einigen Fällen sogar unmöglich machen können. Derzeit stellt dies eher ein Problem für die Steuerbehörden als für die Steuerzahler dar, da aufgrund der allgemeinen Verfahrensfeststellung die Beweislast für die Umstände, die als Grundlage für den Erlass einer von einem Steuerzahler angefochtenen Handlung oder Entscheidung gedient haben, liegt Das Gericht liegt bei der Steuerbehörde, die die angefochtene Handlung oder Entscheidung erlassen hat.

Es ist anzuerkennen, dass die Antworten auf die zahlreichen Fragen, die sich aus dem Wortlaut von Artikel 40 ergeben, weder in Steuer- und Gebührengesetzen noch in Regulierungsrechtsakten verwandter Rechtsgebiete oder in der Strafverfolgungspraxis der Gerichte enthalten sind . Es scheint, dass das Einzige ist möglicher Weg Lösung dieses Problems - Klarstellung und Ergänzung bestehender Regelungen zum Verfahren zur Ermittlung und Anerkennung des Marktpreises für Zwecke der Steuerkontrolle. Die bloße Verwendung von Preisen, die von den Marktpreisen identischer (homogener) Güter (Bauleistungen, Dienstleistungen) um mehr als 20 % nach oben oder unten abweichen, durch den Steuerzahler kann nicht als Grundlage für die Durchführung steuerlicher Kontrollmaßnahmen und schon gar nicht für eine nachträgliche Steuerbemessung dienen . und Strafen. Eine solche Abweichung muss mit dem Vorliegen mindestens eines der in Artikel 40 genannten Umstände einhergehen, der eine erschöpfende Liste der Fälle enthält, in denen die Steuerbehörde das Recht hat, die Richtigkeit der Preisanwendung zu überprüfen:

1) für Transaktionen zwischen verbundenen Parteien. Bei der Ermittlung der Marktpreise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen werden nur Transaktionen zwischen Personen berücksichtigt, die nicht voneinander abhängig sind. In der Praxis müssen wir uns häufig mit Situationen auseinandersetzen (ein klassisches Beispiel sind Rohstoffunternehmen), in denen Waren nur an voneinander abhängige Parteien verkauft werden und dabei die Kette vom Bergbauunternehmen bis zum Exporteur durchlaufen. Es stellt sich heraus, dass solche Transaktionen bis zum Erscheinen spezieller Regelungen für solche Fälle im Steuer- und Gebührenrecht aufgrund der fehlenden Grundlage für den Vergleich der von den Steuerzahlern verwendeten Preise nicht in den Geltungsbereich der Steuerkontrolle fallen und in der Regel nicht festgestellt werden können in solchen Fällen der tatsächliche Marktpreis, da homogene (insbesondere identische) Waren in der gesamten Russischen Föderation nur an verbundene Parteien verkauft werden;

2) für Warenbörsen (Tauschgeschäfte). Wenn Waren gegen Arbeit oder Dienstleistungen eingetauscht werden, kann die Wirkung von Artikel 40 weder auf die Anwendung von Preisen durch den Steuerpflichtigen, der die Waren überträgt, noch auf seine Gegenpartei, die die Arbeit oder die Dienstleistung erbringt, ausgeweitet werden. Diese Schlussfolgerung ergibt sich aus Artikel 567 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, wonach sich jede Partei im Rahmen einer Umtauschvereinbarung verpflichtet, ein Produkt im Austausch gegen ein anderes in das Eigentum der anderen Partei zu übertragen. Es stellt sich heraus, dass die Anwendung der Preise für Transaktionen, die im Rahmen der Regelung „Arbeit gegen Waren“ und „Dienstleistung gegen Waren“ durchgeführt werden, nicht der Kontrolle der Steuerbehörden unterliegt;

3) bei Außenhandelsgeschäften. Der Begriff solcher Transaktionen ist in der Steuer- und Gebührengesetzgebung nicht definiert. Eine Analyse der Definitionen der Begriffe „Export“ und „Import“ in Artikel 2 des Gesetzes über die Grundlagen der Regulierung der Außenhandelstätigkeit legt nahe, dass eine Transaktion als Außenhandel angesehen werden kann, wenn die Waren während ihrer Ausführung die Zollgrenze überschreiten der Russischen Föderation. In diesem Fall stellen sich eine Reihe von Fragen: Was ist mit Transaktionen zu tun, bei denen die Gegenpartei eine Person ist, deren ständiger Wohnsitz das Hoheitsgebiet eines anderen Staates ist, die Waren jedoch nicht bewegt werden (z. B. wenn es sich um Immobilien handelt)? ? Offenbar fallen auch solche Transaktionen nicht in den Geltungsbereich der Steuerkontrolle, sofern die Steuer- und Gebührengesetzgebung nicht ausdrücklich etwas anderes bestimmt;

4) wenn innerhalb eines kurzen Zeitraums eine Abweichung von mehr als 20 % nach oben oder unten von dem vom Steuerpflichtigen verwendeten Preisniveau für identische (homogene) Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) auftritt. Die Kontrolle über die Anwendung von Transaktionspreisen für Steuerzwecke scheint in diesem Fall sehr schwierig zu sein, da in den geltenden Steuer- und Gebührengesetzen solche notwendigen Elemente der Steuerkontrolle nicht definiert sind wie:

Inhalte des Konzepts „kurze Zeitspanne“. Offensichtlich hängen die Kriterien für die kurze Dauer des Zeitraums maßgeblich von den Besonderheiten der verkauften Waren (Werke, Dienstleistungen) ab. Beispielsweise unterliegen die Preise für Rohstoffe im gleichen Zeitraum deutlich größeren Schwankungen als die Preise für Konsumgüter. Daher kann der Lösungsansatz für dieses Problem nicht standardisiert sein;

Das Verfahren zur Bestimmung des Preisniveaus, das der Steuerpflichtige für identische (homogene) Waren verwendet. Dies könnte beispielsweise der über einen kurzen Zeitraum ermittelte gewichtete Durchschnittspreis eines Produkts, das arithmetische Mittel aus dem Mindest- und Höchstpreis eines Produkts für denselben Zeitraum oder ein anderer Wert sein;

Das Datum, an dem die Höhe der Marktpreise bestimmt wird (Datum der Transaktion, Datum ihrer Ausführung durch den Verkäufer oder Käufer, Datum der steuerlichen Erfassung der Einnahmen aus dem Verkauf von Waren, jedes andere Datum).

In Absatz 9 der Resolution Nr. 5 vom 28. Februar 2001 erklärte das Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation: „Gemäß Absatz 1 Absatz 6 von Artikel 45 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in diesem Fall Wenn die zusätzliche Steuerfestsetzung auf eine Änderung der rechtlichen Qualifikation der vom Steuerpflichtigen getätigten Transaktionen oder des Status und der Art der Tätigkeiten des Steuerpflichtigen zurückzuführen ist, kann die Rückforderung zusätzlicher Beträge von der Steuerpflichtigenorganisation nur vor Gericht festgesetzt werden Bei der Anwendung dieser Regelung müssen die Gerichte berücksichtigen, dass diese Bestimmung nicht auf Fälle einer nachträglichen Steuerbemessung nach den Regeln des Artikels 40 anwendbar ist, da eine Anpassung der ursprünglichen Preise, die für die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage herangezogen wurden, nicht vorgenommen werden kann wird als eine Änderung der rechtlichen Qualifikation der betreffenden Transaktionen oder des Status und der Art der Tätigkeit des Steuerpflichtigen angesehen.“

Bei der Ausübung der Kontrolle über die Vollständigkeit der Steuerberechnungen haben die Steuerbehörden das Recht, die Richtigkeit der Anwendung der Transaktionspreise nur in den folgenden Fällen zu überprüfen:

• 1) zwischen voneinander abhängigen Personen;
• 2) für Warenaustauschtransaktionen (Tauschgeschäfte);
• 3) bei der Durchführung von Außenhandelsgeschäften;
• 4) wenn innerhalb eines kurzen Zeitraums eine Abweichung von mehr als 20 Prozent nach oben oder unten von dem vom Steuerpflichtigen angewandten Preisniveau für identische (homogene) Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) auftritt.

In den in Absatz 2 dieses Artikels vorgesehenen Fällen weichen die von den Parteien der Transaktion angewandten Preise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen um mehr als 20 Prozent nach oben oder unten vom Marktpreis identischer (homogener) Waren (Bauleistungen oder) ab Dienstleistungen) hat die Steuerbehörde das Recht, eine begründete Entscheidung über die zusätzliche Festsetzung von Steuern und Strafen zu treffen, die so berechnet werden, als ob die Ergebnisse dieser Transaktion auf der Grundlage der Anwendung von Marktpreisen für die betreffenden Waren und Arbeiten beurteilt würden oder Dienstleistungen.

Der Marktpreis wird unter Berücksichtigung der in den Absätzen 4 bis 11 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen ermittelt. Dabei werden die üblichen Preisauf- oder -abschläge bei Geschäftsabschlüssen zwischen nicht verbundenen Parteien berücksichtigt. Insbesondere Rabatte aufgrund von:

• saisonale und andere Schwankungen der Verbrauchernachfrage nach Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen);
• Verlust der Qualität oder anderer Verbrauchereigenschaften von Waren;
• Ablauf (Annäherung des Ablaufdatums) der Haltbarkeitsdauer oder Verkauf von Waren;
• Marketingpolitik, auch bei der Förderung neuer Produkte, die keine Analogien zu Märkten haben, sowie bei der Förderung von Waren (Werken, Dienstleistungen) auf neuen Märkten;
• Umsetzung von Versuchsmodellen und Warenmustern, um Verbraucher damit vertraut zu machen.

Der Marktpreis eines Produkts (Arbeit, Dienstleistung) ist der Preis, der sich durch das Zusammenspiel von Angebot und Nachfrage auf dem Markt identischer (und in deren Abwesenheit homogener) Güter (Arbeit, Dienstleistung) unter vergleichbaren wirtschaftlichen (Handels-)Bedingungen ergibt.

Der Markt für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) ist der Bereich der Zirkulation dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), der auf der Grundlage der Fähigkeit des Käufers (Verkäufers) bestimmt wird, das Produkt (Arbeiten, Dienstleistungen) ohne nennenswerte Zusatzkosten tatsächlich zu kaufen (zu verkaufen). Kosten auf dem dem Käufer (Verkäufer) am nächsten gelegenen Marktgebiet der Russischen Föderation oder außerhalb der Russischen Föderation.

Produkte, die die gleichen grundlegenden Eigenschaften aufweisen, werden als identisch anerkannt.

Bei der Feststellung der Identität von Waren werden insbesondere deren physische Eigenschaften, Qualität und Ruf auf dem Markt, Herkunftsland und Hersteller berücksichtigt. Bei der Feststellung der Identität von Waren dürfen geringfügige Unterschiede im Erscheinungsbild nicht berücksichtigt werden.

Homogene Waren sind solche, die zwar nicht identisch sind, aber ähnliche Eigenschaften aufweisen und aus ähnlichen Komponenten bestehen, wodurch sie die gleichen Funktionen erfüllen und (oder) kommerziell austauschbar sind.

Bei der Bestimmung der Homogenität von Waren werden deren Qualität, das Vorhandensein einer Marke, der Ruf auf dem Markt und das Herkunftsland berücksichtigt.

Der Absatz wurde gelöscht. - Bundesgesetz vom 9. Juli 1999 N 154-FZ.

Bei der Ermittlung der Marktpreise für Waren, Bauleistungen oder Dienstleistungen werden Transaktionen zwischen Personen berücksichtigt, die nicht voneinander abhängig sind. Transaktionen zwischen nahestehenden Personen können nur dann berücksichtigt werden, wenn die gegenseitige Abhängigkeit dieser Personen keinen Einfluss auf die Ergebnisse dieser Transaktionen hatte.

Bei der Ermittlung der Marktpreise eines Produkts, Werks oder einer Dienstleistung werden Informationen über Transaktionen berücksichtigt, die zum Zeitpunkt des Verkaufs dieses Produkts, Werks oder dieser Dienstleistung mit identischen (ähnlichen) Waren, Werken oder Dienstleistungen zu vergleichbaren Bedingungen abgeschlossen wurden. Als Transaktionsbedingungen werden insbesondere die Menge (Volumen) der gelieferten Waren (z. B. das Volumen einer Sendung), die Fristen für die Erfüllung von Verpflichtungen, die bei Transaktionen dieser Art üblicherweise geltenden Zahlungsbedingungen sowie andere angemessene Bedingungen berücksichtigt Bedingungen, die sich auf die Preise auswirken können.

In diesem Fall werden die Bedingungen von Transaktionen auf dem Markt für identische (und bei deren Fehlen homogenen) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als vergleichbar anerkannt, wenn der Unterschied zwischen diesen Bedingungen den Preis dieser Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen nicht wesentlich beeinflusst oder durch Änderungsanträge berücksichtigt werden können.

Ausgeschlossen. - Bundesgesetz vom 9. Juli 1999 N 154-FZ.

In Ermangelung von Transaktionen mit identischen (homogenen) Waren, Werken oder Dienstleistungen auf dem relevanten Markt für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen oder aufgrund der mangelnden Versorgung mit solchen Waren, Werken oder Dienstleistungen auf diesem Markt sowie in der Unmöglichkeit Bei der Bestimmung angemessener Preise aufgrund des Fehlens oder der Unzugänglichkeit von Informationsquellen zur Bestimmung des Marktpreises wird die Methode des Folgeverkaufspreises angewendet, bei der der Marktpreis der vom Verkäufer verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als Differenz zwischen den ermittelten Preisen ermittelt wird Preis, zu dem diese Waren, Werke oder Dienstleistungen vom Käufer dieser Waren, Werke oder Dienstleistungen bei ihrem späteren Verkauf (Weiterverkauf) verkauft werden, und die in solchen Fällen üblichen Kosten, die diesem Käufer beim Weiterverkauf entstehen (ohne Berücksichtigung des Preises). bei dem der angegebene Käufer Waren, Werke oder Dienstleistungen vom Verkäufer gekauft hat) und Förderung der vom Käufer gekauften Waren, Werke oder Dienstleistungen auf dem Markt sowie üblich für den Gewinn des Käufers in diesem Tätigkeitsbereich.

Ist die Anwendung der späteren Verkaufspreismethode nicht möglich (insbesondere mangels Informationen über den Preis der später vom Käufer verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen), wird die Kostenmethode angewendet, bei der der Marktpreis der Waren, Die vom Verkäufer verkauften Arbeiten oder Dienstleistungen werden als Summe der anfallenden Kosten und des für diesen Tätigkeitsbereich üblichen Gewinns ermittelt. Dabei werden die in solchen Fällen üblichen direkten und indirekten Kosten für die Herstellung (Einkauf) und (oder) den Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen, die üblichen Kosten für Transport, Lagerung, Versicherung und andere ähnliche Kosten berücksichtigt.

Die in den Absätzen 3 und 10 dieses Artikels vorgesehenen Bestimmungen werden bei der Ermittlung der Marktpreise von Finanzinstrumenten für Termingeschäfte und der Marktpreise von Wertpapieren unter Berücksichtigung der in Kapitel 23 dieses Gesetzes „Einkommensteuer für natürliche Personen“ vorgesehenen Besonderheiten angewendet. und Kapitel 25 dieses Kodex „Einkommensteuer auf Organisationen“.

21.05.2007

Gemäß Art. 424 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation wird der Preis von Waren, Werken und Dienstleistungen von Geschäftsverträgen im Einvernehmen der Parteien festgelegt. Gleichzeitig Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht das Recht der Steuerbehörde vor, die korrekte Anwendung der Transaktionspreise durch die Steuerzahler zu kontrollieren. Die Steuerbehörde kann dieses Recht jedoch nur in den in dieser Norm vorgesehenen Fällen nutzen.

Also gemäß Absatz 2 der Kunst. Gemäß Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation haben die Steuerbehörden bei der Ausübung der Kontrolle über die Vollständigkeit der Steuerberechnungen nur in den folgenden Fällen das Recht, die Richtigkeit der Anwendung von Preisen für Transaktionen zu überprüfen:

1) zwischen voneinander abhängigen Personen, die für steuerliche Zwecke gemäß Art. 20 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erkennt Einzelpersonen und (oder) Organisationen an, deren Beziehungen die Bedingungen oder wirtschaftlichen Ergebnisse ihrer Tätigkeit oder die Tätigkeit der von ihnen vertretenen Personen beeinflussen können, und zwar wann

a) eine Organisation beteiligt sich direkt und (oder) indirekt an einer anderen Organisation und der Gesamtanteil dieser Beteiligung beträgt mehr als 20 %;

b) eine Person ist einer anderen Person aufgrund ihrer offiziellen Position untergeordnet (diese Unterordnung kann sowohl aufgrund bestehender Rechtsakte als auch durch die Satzungsdokumente von Organisationen, Vorschriften und Stellenbeschreibungen bestimmt werden);

c) Personen sind gemäß der Familiengesetzgebung der Russischen Föderation in ehelichen, verwandtschaftlichen oder vermögensrechtlichen Beziehungen Adoptiveltern und Adoptivkinder sowie Vormund und Mündel.

Gleichzeitig kann das Gericht Personen aus anderen Gründen, die nicht in Absatz 1 der Kunst vorgesehen sind, als voneinander abhängig anerkennen. 20 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn die Beziehung zwischen diesen Personen die Ergebnisse von Transaktionen zum Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) beeinflussen kann.

So können gemäß Absatz 2 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 17. März 2003 Nr. 71 eine juristische Person und ihr Direktor unter Berücksichtigung konkreter Umstände als voneinander abhängige Personen anerkannt werden im Sinne von Art. 20 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Im Fall Nr. A17-2238/5-2005 erkannte die Entscheidung des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Wolga-Wjatka das Unternehmen und seinen Direktor V.V. Malyshev als voneinander abhängig an, der im Rahmen eines Kaufs eine Dreizimmerwohnung von dem Unternehmen erworben hatte Kaufvertrag vom 30. September 2002 zu einem Preis von weniger als - mehr als 20 % Marktwert Wohnung verkauft.

Im Fall Nr. F03-A51/04-2/2073 durch Entscheidung des FAS Fernöstlicher Bezirk vom 30.08.04 wurde das Bestehen einer gegenseitigen Abhängigkeit zwischen den Organisationen Bolshoi Kamen LLC, Fokinskaya Company CJSC, But-Ruteks LLC, die an gemeinsamen Transaktionen beteiligt sind, anerkannt. Die Gerichte haben festgestellt, dass CJSC „Fokino Company“ ein 100-prozentiger Gründer seiner Gegenpartei LLC „Bolshoy Kamen“ ist, LLC „Bolshoy Kamen“ die Gegenpartei von CJSC „Fokino Company“ ist und der Generaldirektor von LLC „But-Ruteks“ ist einer der Gründer und Generaldirektor CJSC „Fokino Company“, LLC „But-Ruteks“, auf der Grundlage der Provisionsvereinbarung Nr. AO 1/400 vom 01.06.97, im Namen und auf Kosten von CJSC „Fokino Company“ als Kommissionär, während des umstrittenen Zeitraums Transaktionen getätigt haben.

2) bei Warenbörsen (Tauschgeschäften), abgeschlossen durch Tauschverträge oder andere Verträge, deren Bedingungen den Austausch gleichwertiger Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) vorsehen.

Dabei ist zu berücksichtigen, dass Geschäfte, bei denen die Erfüllung einer Verpflichtung in Form der Aufrechnung mit einer Gegenforderung erfolgt oder die Bezahlung von Werk- oder Dienstleistungen in Waren und umgekehrt erfolgt, nicht unter diese Kategorie fallen von Warenbörsentransaktionen.

Diese Norm kann nicht als Grundlage für die Ausübung der Steuerkontrolle herangezogen werden, auch nicht im Falle der Beendigung der Verpflichtungen durch die Annahme einer Entschädigung.

Die bestehende Rechtsprechungspraxis zeigt, dass die Steuerbehörden diese Grundlage in der Regel nicht zur Überwachung der Richtigkeit der Ermittlung des Transaktionspreises nutzen.

3) bei Außenhandelsgeschäften.

Bei der Überwachung der Vollständigkeit der Berechnung der Steuern auf Außenhandelsgeschäfte ist es notwendig, sich an der Definition eines außenwirtschaftlichen Geschäftsgeschäfts gemäß Art. 1 zu orientieren. 2 des Bundesgesetzes vom 8. Dezember 2003 Nr. 164-FZ „Über die Grundlagen der staatlichen Regulierung der Außenwirtschaftstätigkeit“, d. h. eine Transaktion, die im Rahmen der Durchführung von Außenhandelsaktivitäten getätigt wird und den Austausch von Waren, Dienstleistungen und Arbeiten beinhaltet , geistiges Eigentum, einschließlich einer Transaktion, die neben dem angegebenen Umtausch die Verwendung von Bargeld und (oder) anderen Zahlungsmitteln bei ihrer Umsetzung vorsieht. Unter Außenhandelstätigkeit versteht man wiederum die Tätigkeit der Durchführung von Transaktionen im Bereich des Außenhandels, die in Form der Einfuhr und (oder) der Ausfuhr von Waren durchgeführt werden.

4) mit einer Abweichung von mehr als 20 % nach oben oder unten gegenüber dem Preisniveau, das der Steuerpflichtige für identische (homogene) Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) innerhalb eines kurzen Zeitraums anwendet.

Diese Grundlage wird am häufigsten von der Steuerbehörde bei der Überwachung der Preise von Waren, Bauleistungen und Dienstleistungen verwendet. Gleichzeitig sehen die geltende Steuergesetzgebung und die verabschiedeten Departementsgesetze kein Verfahren zur Bestimmung des vom Steuerzahler verwendeten Preisniveaus vor. Über das Verfahren zur Ermittlung des Preisniveaus gibt es unterschiedliche Meinungen, am weitesten verbreitet ist jedoch die Ermittlung von Preisniveauschwankungen anhand des durchschnittlichen (gewichteten Durchschnitts) Verkaufspreises von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen).

Es ist auch zu berücksichtigen, dass, wenn ein Steuerpflichtiger bei einer einmaligen Transaktion unterschätzte oder überhöhte Preise anwendet, keine Grundlage für die Kontrolle des Transaktionspreises besteht.

Bei der Bestimmung der kurzen Frist für die Erhebung der Steuer durch den Zahler des ermäßigten (erhöhten) Preisniveaus sollte man sich an Ziffer 5 des Schreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 17. März orientieren , 2003 Nr. 71, wonach ein Monat als kurzer Zeitraum angesehen werden kann.

Gleichzeitig erfolgt die Überprüfung der Richtigkeit der von der Steuerbehörde gemäß Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist zu berücksichtigen, dass im Bereich der steuerlichen Rechtsbeziehungen die Vermutung von Treu und Glauben des Steuerpflichtigen besteht. In diesem Zusammenhang hat der Gesetzgeber von Absatz 1 der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist verankert allgemeine Regel, wonach für Steuerzwecke der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen akzeptiert wird. Bis zum Beweis des Gegenteils wird davon ausgegangen, dass dieser Preis dem Preisniveau entspricht. Daher ist bei Vorliegen der in Absatz 2 der Kunst vorgesehenen Umstände. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat die Steuerbehörde das Recht, zusätzliche Steuern und Strafen in der in diesem Artikel vorgeschriebenen Weise nur auf der Grundlage einer begründeten Entscheidung festzusetzen. Diese Entscheidung muss von der Steuerbehörde festgestellte Umstände enthalten, die Zweifel an der korrekten Anwendung des Transaktionspreises aufkommen lassen, sowie Umstände, die die Schlussfolgerungen der Steuerbehörde bestätigen.

Somit wurden durch die Entscheidung des Föderalen Antimonopoldienstes des Moskauer Bezirks vom 22. Januar 2007 in der Sache Nr. KA-A41/13550-06 die Entscheidung des erstinstanzlichen Gerichts und die Entscheidung des Schiedsgerichts der Berufung aufgehoben unverändert, wodurch die Entscheidung des Finanzamts über die Nachveranlagung der Mehrwertsteuer ungültig wurde, da dieses seine Argumente, dass die von der Gesellschaft für Transaktionen angewandten Preise nicht dem Niveau der Marktpreise entsprächen, nicht begründet oder bewiesen habe und um mehr als 20 % von den Marktpreisen abweichen.

Das Fehlen des Nachweises einer vom Steuerpflichtigen selbst vorgenommenen Abweichung von mehr als 20 % in Richtung einer Erhöhung oder Senkung des Verkaufspreises von Immobilien durch die Steuerbehörde war einer der Gründe für die Ungültigkeit der Entscheidung der Steuerbehörde im Fall Nr. A56. 14850/2006 FAS Nordwestbezirk (Beschluss vom 02.03.07).

Im Fall Nr. Ф03-А16/04-2/4100 vom 02.09.05 machte der FAS-Bezirk Fernost darauf aufmerksam, dass die Vollständigkeit der Steuerberechnungen im in Unterabsatz genannten Fall überwacht werden soll. 4 Absätze 1 Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss eine Abweichung des von der Transaktionspartei angewandten Warenpreises um mehr als 20 % vorliegen. Eine Abweichung des Produktpreises um 20 % ist kein Grund für die Anwendung der angegebenen Norm.

Gemäß Absatz 3 der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, sofern die in Absatz 2 der Kunst genannten Gründe vorliegen. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn die Preise der von den Parteien der Transaktion verwendeten Waren, Arbeiten und Dienstleistungen um mehr als 20 % vom Marktpreis identischer (homogener) Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) nach oben oder unten abweichen. Die Steuerbehörde berechnet zusätzliche Steuern und Strafen, die so berechnet werden, als ob die Ergebnisse der Transaktion auf der Grundlage des Antrags geschätzt würden Marktpreise für die betreffenden Waren, Werke oder Dienstleistungen. Der Marktpreis wird wiederum unter Berücksichtigung der in den Absätzen 4-11 der Kunst vorgesehenen Bestimmungen ermittelt. 40 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dabei werden die üblichen Preisauf- oder -abschläge bei Geschäftsabschlüssen zwischen nicht verbundenen Parteien berücksichtigt. Insbesondere Rabatte aufgrund von:

· saisonale und andere Schwankungen der Verbrauchernachfrage nach Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen);

· Verlust der Qualität oder anderer Verbrauchereigenschaften von Waren;

· Ablauf (Annäherung an das Ablaufdatum) der Haltbarkeitsdauer oder Verkauf von Waren;

· Marketingpolitik, auch bei der Förderung neuer Produkte, die keine Analogien zu Märkten haben, sowie bei der Förderung von Waren (Werken, Dienstleistungen) auf neuen Märkten;

· Durchführung von Versuchsmodellen und Warenmustern zum Zwecke der Bekanntmachung mit ihnen für Verbraucher.

Das Konzept des Marktpreises von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) ist in Absatz 4 der Kunst dargelegt. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wonach der Marktpreis als der Preis anerkannt wird, der sich aus dem Zusammenspiel von Angebot und Nachfrage auf dem Markt für identische (und in deren Abwesenheit homogene) Waren (Bauwerke, Dienstleistungen) unter vergleichbaren Bedingungen ergibt wirtschaftliche (kommerzielle) Bedingungen. Der Markt für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) wiederum erkennt den Umlaufbereich dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) an, der auf der Grundlage der Fähigkeit des Käufers (Verkäufers) bestimmt wird, das Produkt (Arbeit, Dienstleistung) tatsächlich zu kaufen (zu verkaufen). auf dem nächstgelegenen Markt ohne nennenswerte zusätzliche Kosten für den Käufer (Verkäufer) auf dem Territorium der Russischen Föderation oder außerhalb der Russischen Föderation.

Analyse der Bestimmungen der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermöglicht es Ihnen, drei gesetzlich festgelegte Methoden zur Berechnung von Marktpreisen festzulegen:

· Methode zur Ermittlung der Preise für identische (homogene) Güter (Informationsmethode),

· Nachträgliche Verkaufspreismethode, Kostenmethode.

Die Anwendung dieser Methoden durch die Steuerbehörde muss konsequent erfolgen. In diesem Fall ist die Verwendung der nachfolgenden Methode nur dann zulässig, wenn die Verwendung der vorherigen Methode nicht möglich ist.

Bei der ersten Methode zur Bestimmung des Preises eines Produkts ist zu berücksichtigen, dass identische Waren auch Waren umfassen, die die gleichen grundlegenden Merkmale aufweisen, die für sie charakteristisch sind. Bei der Feststellung der Identität von Waren werden insbesondere deren physische Eigenschaften, Qualität und Ruf auf dem Markt, Herkunftsland und Hersteller berücksichtigt. Geringfügige Unterschiede im Aussehen dürfen nicht berücksichtigt werden.

Homogen wiederum (Artikel 40 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) sind Waren, die zwar nicht identisch sind, aber ähnliche Eigenschaften aufweisen und aus ähnlichen Bestandteilen bestehen, was es ihnen ermöglicht, die gleichen Funktionen zu erfüllen und (oder) kommerziell zu sein austauschbar. Außerdem werden die Qualität der Waren, das Vorhandensein einer Marke, der Ruf auf dem Markt und das Herkunftsland ermittelt.

Bei der Ermittlung der Marktpreise für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen wird dies berücksichtigt Informationüber diejenigen, die zum Zeitpunkt des Verkaufs dieses Produkts, dieser Arbeit oder dieser Dienstleistung abgeschlossen wurden Transaktionen mit identischen (homogenen) Waren, Werken oder Dienstleistungen zu vergleichbaren Bedingungen. Als Transaktionsbedingungen werden insbesondere die Menge (Volumen) der gelieferten Waren (z. B. das Volumen einer Sendung), die Fristen für die Erfüllung von Verpflichtungen, die bei Transaktionen dieser Art üblicherweise geltenden Zahlungsbedingungen sowie andere angemessene Bedingungen berücksichtigt Bedingungen, die sich auf die Preise auswirken können.

In diesem Fall werden die Bedingungen von Transaktionen auf dem Markt für identische (und in Ermangelung ähnlicher) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als vergleichbar anerkannt, wenn der Unterschied zwischen diesen Bedingungen den Preis dieser Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen nicht wesentlich beeinflusst oder durch Änderungsanträge berücksichtigt werden können.

Gemäß Artikel 11 der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden nur zwei Informationsquellen zu Marktpreisen als zuverlässig anerkannt, die bei der Anwendung der ersten Methode zur Berechnung von Marktpreisen verwendet werden können: offizielle Quellen Informationen und Börsenkurse. Der Gesetzgeber klärt jedoch nicht, was unter amtlichen Informationsquellen über Marktpreise zu verstehen ist. Aus diesem Grund ist die gerichtliche Praxis zur Einstufung bestimmter Dokumente als offizielle Preisinformationsquellen recht widersprüchlich. Bei der Betrachtung von Streitigkeiten als offizielle Informationsquellen haben Gerichte eine ambivalente Haltung hinsichtlich der Akzeptanz von Zertifikaten staatlicher Statistikämter und der Anerkennung von Preisregulierungsbehörden, Handels- und Industriekammern als solche Quellen.

Im Fall Nr. A72-12874/05-7/715 befand der Föderale Antimonopoldienst der Wolga-Region, dass die Inanspruchnahme der Steuerbehörde bei der Festsetzung zusätzlicher Steuern und Strafen auf der Grundlage von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation von Informationen der Industrie- und Handelskammer Uljanowsk, da diese keine ausreichenden Informationen über Marktpreise für identische Waren enthielt und in Form einer von der Website der Industrie- und Handelskammer geliehenen Preisliste erschien Unternehmen.

Im Fall Nr. F03-A73/06-2/3539 befand der Föderale Antimonopoldienst des Distrikts Fernost, dass es für die Steuerbehörde rechtswidrig sei, die in einem Schreiben der Wirtschaftsentwicklungsabteilung der Verwaltung der Gemeinde Nanai enthaltenen Informationen zu verwenden Bezirk des Chabarowsk-Territoriums, da es sich bei dieser Quelle nicht um offizielle Quellen im Sinne von Artikel 11 handelt. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, und die bereitgestellten Informationen enthielten Informationen über den durchschnittlichen Verkaufspreis der Waren in der Region und ermöglichten keine Feststellung der Identität der Waren.

Im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Ostsibirischen Bezirks vom 12. September 2004 Nr. A78-5802/03-S2-17/381-F02-2869/04-S1 wurde die rechtliche Verwendung durch die Steuerbehörde bei der Analyse der Konformität anerkannt von Preisen für Transaktionen, von Informationen über Preise für Holzprodukte, die vom Verband der Holzindustrie und der Holzexporteure Russlands unter Beteiligung von Lieferanten von Holz- und Papierprodukten entwickelt wurden und auf einer Sitzung unter Beteiligung von Vertretern des Staatlichen Zollausschusses vereinbart wurden der Russischen Föderation, dem Ministerium für wirtschaftliche Entwicklung der Russischen Föderation, dem Industrieministerium der Russischen Föderation und dem Allrussischen Marktforschungsinstitut (VNIKI). Das Gericht stellte fest, dass die bereitgestellten Informationen eine Beschreibung der Waren und kommerzielle Lieferbedingungen enthielten und den Bedingungen der Transaktion am ehesten entsprachen.

Darüber hinaus ist zu berücksichtigen, dass das Bundesgesetz Nr. 154-FZ vom 9. Juli 1999 Absatz 12 der Kunst geändert hat. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und ausgeschlossene Bestimmungen, nach denen die Steuerbehörden bei der Ermittlung und Anerkennung des Marktpreises eines Produkts die Informationsbasis staatlicher Behörden und lokaler Selbstverwaltungen nutzen könnten.

Analyse des Stroms Gerichtspraxis weist darauf hin, dass die zwingenden Voraussetzungen für die Annahme von aus offizieller Quelle stammenden Preisinformationen für Waren die Zuverlässigkeit und Überprüfbarkeit von Informationen über Transaktionen sind, die zum Zeitpunkt des Verkaufs von Waren mit identischen (homogenen) Waren unter vergleichbaren Bedingungen in einem bestimmten Zeitraum abgeschlossen wurden.

In Ermangelung von Transaktionen mit identischen (homogenen) Waren, Werken oder Dienstleistungen auf dem relevanten Markt für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen oder aufgrund der mangelnden Versorgung mit solchen Waren, Werken oder Dienstleistungen auf diesem Markt sowie in der Unmöglichkeit Bei der Bestimmung angemessener Preise aufgrund des Fehlens oder der Unzugänglichkeit von Informationsquellen zur Bestimmung des Marktpreises wird die Methode des Folgeverkaufspreises angewendet, bei der der Marktpreis der vom Verkäufer verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als Differenz zwischen den ermittelten Preisen ermittelt wird Preis, zu dem diese Waren, Werke oder Dienstleistungen vom Käufer dieser Waren, Werke oder Dienstleistungen bei ihrem späteren Verkauf (Weiterverkauf) verkauft werden, und die in solchen Fällen üblichen Kosten, die diesem Käufer beim Weiterverkauf entstehen (ohne Berücksichtigung des Preises). welche Waren, Werke oder Dienstleistungen der angegebene Käufer vom Verkäufer gekauft hat) und Förderung der vom Käufer gekauften Waren, Werke oder Dienstleistungen auf dem Markt sowie üblich für den Gewinn des Käufers in diesem Tätigkeitsbereich.

Ist die Anwendung der späteren Verkaufspreismethode nicht möglich (insbesondere mangels Informationen über den Preis der vom Käufer anschließend verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen), wird diese angewendet kostspielige Methode Dabei wird der Marktpreis der vom Verkäufer verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen als Summe der entstandenen Kosten und des für einen bestimmten Tätigkeitsbereich üblichen Gewinns ermittelt. Dabei werden die in solchen Fällen üblichen direkten und indirekten Kosten für die Herstellung (Einkauf) und (oder) den Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen, die üblichen Kosten für Transport, Lagerung, Versicherung und andere ähnliche Kosten berücksichtigt.

In der Praxis werden die Folgeverkaufspreismethode und die Kostenmethode von den Steuerbehörden nur sehr selten angewendet, da sie die Ermittlung einer erheblichen Anzahl von Komponenten erfordern, die zur Bestimmung des Marktpreises des Produkts erforderlich sind.

Alles oben Genannte weist darauf hin, dass Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die die Grundsätze für die Bestimmung des Preises von Waren, Werken und Dienstleistungen für Steuerzwecke festlegt, sieht im Wesentlichen bedingte Methoden zur Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage vor und sieht gemäß der Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vor Das Gesetz Nr. 441-0 der Russischen Föderation vom 4. Dezember 2003 ist ein Mittel zur Regelung der Steuerrechtsbeziehungen, das darauf abzielt, die bedingungslose Erfüllung der Pflicht zur Zahlung gesetzlich festgelegter Steuern durch alle natürlichen und juristischen Personen gemäß Art. 57 der Verfassung der Russischen Föderation und wird nur angewendet, wenn Grund zu der Annahme besteht, dass der Steuerzahler die Steuerbemessungsgrundlage künstlich senkt.

Gleichzeitig ist das Fehlen in Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind klare Bestimmungen, die das Verfahren zur Bestimmung des Preisniveaus festlegen und die Begriffe „offizielle Informationsquelle“ und „kurzer Zeitraum“ offenlegen, Faktoren, die die Entstehung von Streitigkeiten zwischen den Steuerbehörden und anderen beeinflussen Steuerzahler.